Нормы НКУ претерпевают уточнения и изменения: вот, наконец, вышел в свет и вступил в силу с 06.08.2011 г. Закон № 3609. Не прошли изменения, внесенные Законом № 3609, и мимо раздела IV НКУ. В этой статье "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" остановится на основных нововведениях, касающихся налога на доходы физических лиц. На изменениях как приятных, так и не очень.
Большинство изменений внесенных в раздел IV НКУ пп. 60 — 73 п. 1 Закона № 3609 вступили в силу уже с 06.08.2011 г. в соответствии с п. 1 раздела II данного Закона.
Пункт 164.6 НКУ, который определяет особенности базы налогообложения доходов в виде заработной платы, дополнен новым абзацем следующего содержания:
"При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование".
Таким образом, с 06.08.2011 г. база для налогообложения дохода, полученного по договору гражданско-правового характера (далее — ГПХ), за выполненные работы (предоставленные услуги) будет определяться так же, как и с дохода в виде заработной платы, а именно уменьшенный на сумму ЕСВ.
Напомним, что ставка ЕСВ с таких доходов установлена в размере 2,6 %.
Пример
Сумма вознаграждения, которая выплачивается физлицу разово, после подписания акта выполненных работ по договору ГПХ, составляет 3000 грн.
Сумма ЕСВ в части удержаний будет составлять 78 грн. (3000 х 2,6 : 100);
Определяем базу для налогообложения НДФЛ в сумме 2922 грн. (3000 — 78);
Рассчитаем сумму НДФЛ в сумме 438,30 грн. (2922 х 15 : 100);
Сумма вознаграждения, подлежащая к выплате физическому лицу по договору ГПХ налоговым агентом составит 2483,70 грн. (3000,00 — 78,00 — 438,30).
Продлен срок для обращения за налоговой скидкой "налоговым кредитом". Теперь нормами НКУ предусмотрено (как было ранее предусмотрено нормами Закона № 889), что налоговая скидка "налоговый кредит" это право налогоплательщика, а не его обязанность и срок предоставления декларации о доходах не ограничивается 1 мая года, следующего за отчетным годом. То есть можно будет воспользоваться своим правом до конца года, следующего за отчетным годом, данное изменение внесенно в пп. 166.4.3 НКУ.
Следовательно, если по результатам 2010 г. физическое лицо имеет основания для права на налоговый кредит, но до 1 мая Декларация о доходах не была представлена, то у такого физлица до 31 декабря этого года есть время воспользоваться своим законным правом.
Пункт 168.1 НКУ дополнен новым пп. 168.1.5, в котором указано, что:
"Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные данным Кодексом для месячного налогового периода".
Следовательно, решена проблема со сроками уплаты НДФЛ в случае начисления, но не выплаты дохода. Опять же возвращена норма пп. 8.1.2 Закона № 889, и теперь в случае начисления, но невыплаты дохода НДФЛ, подлежит уплате в сроки, установленные для месячного налогового периода, а именно до 30 числа, следующего за отчетным месяца.*
___________
* Всегда в актуальном состоянии.
И еще одно изменение родом из Закона № 889 — это расширение категории лиц (родителей), имеющих право на увеличение предельного размера дохода в виде заработной платы для применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ).
Напомним, что с 01.01.2011 г. нормы НКУ значительно сузили этот круг. Поскольку право на увеличение предельного размера зарплаты кратного количеству детей предоставлялось только одному из родителей, содержащего двух и более детей в возрасте до 18 лет (пп. 169.1.2 НКУ), подробно об условиях и порядке применения налоговой социальной льготы см. одноименную статью.
После внесения изменений в пп. 169.4.1 НКУ право на увеличение предельного размера дохода в виде заработной платы для применения НСЛ кратно количеству детей с 06.08.2011 г. имеют лица, которые указаны в подпунктах "а" и "б" пп. 169.1.3 НКУ.
Не обошлось и без не очень хороших нововведений в виде новой редакции п. 6 подраздела 1 раздела XX НКУ:
"Налогообложение доходов налогоплательщика, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года, осуществляется по ставкам и согласно норм, действовавшим до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления)".
Это значит, что суммы, начисленные и выплаченные в 2011 г. за прошлые периоды, будут облагаться по правилам и ставкам, установленным Законом № 889, а если ранее чем 01.01.2004 г. — то и по нормам Декрета № 13-92.
Также удалены отголоски не прижившейся Декларации по НДФЛ. Внесены изменения в НКУ (пп. "д" п. 176.2 НКУ исключен), в соответствии с которыми штрафные санкции (пеня, административный штраф) как за неправильное заполнение, так и за несвоевременное представление Декларации по НДФЛ не применяются. Если же санкции, начислены органами ГНС, то они подлежат списанию.
В соответствии с обновленным пп. "б" пп. 168.4.5 НКУ в случае нотариального заверения договоров купли-продажи имущества резидентами и нерезидентами, заверения договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам НДФЛ уплачивается по месту нотариального заверения таких договоров (получения свидетельств).
Решена проблема с оценкой транспортных средств, она теперь после исключения из п. 173.2 абз. 3 просто не требуется. Что же касается суммы, с которой нужно уплачивать НДФЛ при продаже транспортных средств, — то уплачиваться будет 1 % или 5 % от суммы, указанной в договоре купли-продажи.
Количество же продаж движимого имущества в течение одного года должно быть записано в договоре купли-продажи или указано в отдельной заявке физическим лицом, отчуждающим такое имущество самостоятельно. И уже на основании этого определяется ставка НДФЛ:
Также теперь в пп. 165.1.1 НКУ четко прописано, что в налогооблагаемый доход физического лица не включается сумма помощи по беременности и родам. После внесения изменений в НКУ дополнительные разъяснения о не включении помощи по беременности и родам в налогооблагаемый доход больше не нужны.
В соответствии со старой редакцией пп. 165.1.26 НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход сумма стипендии, выплачиваемой из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, которая не превышает предельного размера дохода, определенного в абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ (напомним, что в 2011 г. — это 1320 грн.).
Что же касается других выплат со стипендиального фонда, в частности сумм индексации стипендии, которые не определены в пп. 165.1.26 НКУ, то в соответствии с разъяснениями ГНАУ в письме ГНАУ от 27.04.2011 г. № 8004/6/17-0715 они должны были облагаться НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ.
С 06.08.2011 г. суммы индексации стипендии тоже не облагаются, т. к. пп. 165.1.26 дополнен прямой нормой и ссылкой на Закон № 1282.
В соответствии с внесенными изменениями в п. 167.1 НКУ, для выбора ставки НДФЛ, а именно 15 % или 17 %, необходимо:
– определить среднемесячный годовой налогооблагаемый доход среднеарифметическим методом, а именно сложением всех видов налогооблагаемых доходов, полученных в отчетном году и делением этой суммы на количество месяцев, в течение которых этот доход был получен;
– определить базу для применения соответствующей ставки НДФЛ. Для этого среднемесячный годовой налогооблагаемый доход нужно разделить на две части: до суммы (9410 грн. в 2011 г.) применяется ставка 15 %, а к сумме превышения — ставка 17 %;
– рассчитанную общую сумму НДФЛ за месяц нужно умножить на количество месяцев, в течение которых этот доход был получен;
– определить сумму НДФЛ к доплате или к возврату. Для этого необходимо сравнить полученную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой НДФЛ, фактически уплаченной в бюджет в течение года.
Во время заполнения Декларации о доходах этот метод должны использовать:
Внесена поправка в пп. "г" пп. 164.2.17 НКУ, которая исключает налогообложение условных процентов, начисленных на сумму безвозвратной финансовой помощи, полученной физическим лицом от налогового агента. Напомним, что в соответствии с пп. 14.1.257 НКУ:
"Финансовая помощь — финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе.
Безвозвратная финансовая помощь — это:
– сумма денежных средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;
– сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
– сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная после окончания срока исковой давности;
– основная сумма кредита или депозита, предоставленная налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не оплаченных (списанных);
– сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи".
То есть фактически в налогооблагаемый доход физлица до внесения изменений в пп. "ґ" пп. 164.2.17 НКУ попадала сумма условно начисленных процентов.
В соответствии с п. 174.3 НКУ, после внесения изменений в налоговую декларацию доходы, полученные в виде наследства или подарка, которые облагаются по нулевой ставке, отражать не нужно. Напомним, что к доходам, облагаемым по нулевой ставке (пп. 174.2.1 НКУ), относятся:
Исключен пп. 120.1.1 НКУ, устанавливавший для физилиц штрафные санкции за непредставление декларации или за занижение налогового обязательства в предоставленной декларации, в размере 25 % от разницы между заниженной суммой налогового обязательства и суммой определенной органом ГНС.
Далее о тех изменениях, которые вступят в силу, но не сразу, а именно с 01.01.2012 г.
Пункт 170.2 НКУ, речь в котором идет об обложении НДФЛ операций с инвестиционными активами, претерпел следующие изменения:
– для операций с деривативами установлен отдельный порядок определения инвестиционной прибыли;
– банковские металлы, приобретенные в банке, больше не подпадают под понятие "инвестиционный актив";
– в случае, когда налогоплательщик осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая и банк, обязательность исполнения функций налогового агента возлагается на такого профессионального торговца.
Физлица, получившие в наследство или в подарок недвижимость в виде жилого дома, квартиры, или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, в зависимости от ее назначения имеют право продать такой объект с нулевой ставкой налогообложения, не дожидаясь трех лет после наследования, согласно новому абзацу, внесенному в п. 172.1 НКУ.
Поэтому если будет продаваться или обмениваться унаследованная недвижимость, указанная в п. 172.1 НКУ, условие нахождения в собственности более трех лет не обязательно, т. к. объекта налогообложения НДФЛ уже не будет.
Правовой глоссарий:
1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. ЗКУ — Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. №. 2768-III.
3. Закон № 3609 — Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по усовершенствованию некоторых норм Налогового кодекса" от 07.0.2011 г. № 3609-VI.
4. Закон № 1282 — Закон Украины "Об индексации денежных доходов населения" от 03.07.91 г. № 1282-XII.
5. Закон № 889 — Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV.
6. Декрет № 13-92 — Декрет КМ Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92.
Ирина ПЕТРУСЕНКО
Источник: БУХГАЛТЕР & ЗАКОН
