Если вы учитесь за свои деньги

Если вы учитесь за свои деньги
    Результаты декларирования доходов граждан, полученных ими в прошлом году, показали, что практически все, кто имел право на налоговый кредит, платили за обучение в вузах (свое или своих детей). Во время декларирования возникали вопросы, с ответами на которые желательно ознакомиться для того, чтобы правильно оформить налоговый кредит в следующем году и получить, в результате этого, деньги из бюджета.

    Можно ли подать в налоговую инспекцию декларацию на налоговый кредит за прошлый год в этом году? Не будет ли это рассматриваться как нарушение и будут ли применяться штрафные санкции за несвоевременную подачу декларации?
    Налоговым законодательством установлена обязательная подача налоговой декларации в установленные Законом сроки в случаях, если такое представление предусматривает начисление и/или уплату налога в бюджет. Что касается налогового кредита, то здесь Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (№ 889) предусматривает исключительно возврат налогоплательщику из бюджета части налога, уплаченного с заработной платы (ст. 5 ).
    В соответствии с п. 15.3 ст. 15 Закона "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" при возврате из бюджета излишне уплаченных налогов или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, плательщики могут подавать заявления (налоговые декларации) на протяжении 1 095 дней, следующих за днем осуществления такой переплаты или получение права на такое возмещение. Вместе с тем пп. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закона № 889 установлены ограничения. Если плательщик не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые года не переносится. Поэтому срок представления деклараций в связи с реализацией права на налоговый кредит составляет не 3 года (1 095 дней), а ограничивается налоговым периодом (годом).
    Таким образом, при реализации налогоплательщиками права на налоговый кредит срок представления деклараций не ограничивается 1 апреля. Налоговые органы будут принимать и будут обсчитывать такие декларации на протяжении всего 2005 года. При этом никакие штрафные санкции за представление после 1 апреля деклараций на налоговый кредит налоговыми органами применяться не будут, поскольку это не предусмотрено законодательством.

    Имеет ли право на налоговый кредит военнослужащий?
    Законом № 889 (пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5) установлены ограничения относительно непревышения сумм начисленного плательщиком налогового кредита свыше суммы общего налогооблагаемого дохода, полученного на протяжении года как заработная плата. В соответствии с Законом, заработная плата — это доходы, начисленные (выплаченные) вследствие осуществления налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Украины.
    Если в связи с условиями несения службы выплачиваются доходы, отличные от заработной платы в понимании этого Закона, в частности, если получалось денежное обеспечение, денежные вознаграждения и прочие выплаты, связанные с выполнением служебных обязанностей, то такой налогоплательщик не имеет права на начисление налогового кредита.

    В связи с недостатком собственных средств на обучение ребенка в ВУЗе, на эти потребности отцом был взят кредит в кредитном союзе. Имеет ли такой налогоплательщик право на налоговый кредит, если стоимость обучения оплачена за счет такого займа?
Согласно Закону № 889 налоговый кредит — это сумма (стоимость) затрат, фактически понесенных налогоплательщиком-резидентом на протяжении отчетного налогового года в связи с приобретением услуг, в том числе на обучение, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода.
    При этом Законом установлены ограничения относительно непревышения сумм начисленного плательщиком налогового кредита свыше суммы общего дохода, полученного на протяжении года как заработная плата, но не делается никаких предостережений относительно непосредственных источников возникновения средств, уплаченных на обучение.
    Согласно ст. 1046 (гл. 71) Гражданского кодекса Украины по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа).
    Таким образом, учитывая то, что сумма займа (кредита) была направлена на оплату обучения, а также то, что сумма займа является возвратной и налогоплательщик несет фактические затраты на возвращение такого займа, сумму, уплаченную за обучение за счет займа (кредита), следует принимать в расчет налогового кредита при соблюдении условий, установленных в ст. 5 Закона № 889.

    Если не сохранены квитанции об уплате стоимости обучения ребенка в вузе, может ли налогоплательщик подтвердить факт оплаты справкой с вуза и насчитать налоговый кредит?
    Нет, поскольку согласно пп. 5.2.1. п. 5.2 ст. 5 Закона № 889 в состав налогового кредита включаются фактически понесенные затраты, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких затрат, то есть платежными документами. Справка с вуза о том, что на счет этого учебного заведения поступили средства за обучение определенного студента, не является платежным документом.

    Родители разведены. Дочь проживает вместе с матерью, но за ее обучение платит отец, который живет в другом городе. Имеет ли право на налоговый кредит такой отец?
    В налоговый кредит может быть включена сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства. Членами семьи физического лица являются его жена или муж, дети как его, так и его жены или мужа (в том числе усыновленные), родители, бабушка или дедушка, братья или сестры, внуки как физического лица, так и ее жены или мужа, другие иждивенцы такого физического лица или его опекуны. Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такового физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства. При этом Закон не делает никаких оговорок относительно обязательного совместного проживания членов семьи.
    Таким образом, если отец не лишен родительских прав и его дочь не усыновлена другим налогоплательщиком (например, новым мужем бывшей жены), то в соответствии с нормами гражданского законодательства и в целях соблюдения Закона он считается отцом — членом семьи дочери первой степени родства и, соответственно, имеет право на начисление налогового кредита, уплаченного за обучение дочери.

    Можно ли включать в налоговый кредит за обучение средства, которые платятся налогоплательщиками за дополнительные образовательные услуги, предоставляющиеся студентам, которые учатся по госзаказу в государственном высшем учебном заведении?
    Размеры бюджетных назначений на подготовку специалистов с высшим образованием, а также подготовку научных и научно-педагогических работников через аспирантуру и докторантуру определяются в Законе о Госбюджете. Дополнительным источником финансирования государственных вузов является плата за предоставление такими учебными заведениями дополнительных образовательных услуг по заключенным договорам. То есть студенты, которые учатся в государственных вузах по госзаказу и получают образовательные услуги, которые предоставляются в соответствии с учебными планами и программами учебных дисциплин в целях получения соответствующей профессиональной квалификации, не производят оплату таких услуг.
    При этом высшее учебное заведение не может предоставлять платные услуги взамен или в рамках образовательной деятельности, которая финансируется за счет средства государственного и местного бюджетов.
    Таким образом, дополнительные платные образовательные услуги не могут быть неотъемлемой частью процесса обучения, который осуществляется как государственный заказ в государственных вузах в соответствии с учебными планами и программами учебных дисциплин в целях получения высшего образования.
    Исходя из этого средства, выплачиваемые налогоплательщиками за дополнительные образовательные услуги, предоставляемые студентам, которые учатся по госзаказу в государственном высшем учебном заведении, не могут быть включены в налоговый кредит такого налогоплательщика.

    Может ли ГНА Украины, в порядке исключения, предоставить право на начисление налогового кредита бабушке, оплачивающей обучение внука, у которого нет родителей?
    В соответствии с Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и другими законодательными актами по вопросам налогообложения, налоговые органы всех уровней, в том числе и ГНА Украины, не наделены правом предоставления дополнительных льгот или каких-то преференций налогоплательщикам.
    Что касается возможности реализации бабушкой права на налоговый кредит за обучение внука, то поскольку она, согласно закону, не принадлежит к членам семьи первой степени родства с внуком, то она не имеет законодательных оснований для начисления такого налогового кредита.