В январе 1997 года распоряжением председателя Днепропетровской облгосадминистрации был введен в действие упрощенный механизм уплаты налогов физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности.
Своими мыслями о том, что было тогда и есть сейчас, делится председатель государственной налоговой администрации в Днепропетровской области, кандидат экономических наук Сергей Шинкаренко.
Десять лет назад, когда частное предпринимательство, по причине законодательной неурегулированности, находилось в состоянии хаоса, возникла потребность упростить механизм расчетов с бюджетом. Общими усилиями специалистов финансового управления облгосадминистрации и налоговой службы был разработан перечень видов предпринимательской деятельности, который осуществляется гражданами на условиях фиксированной уплаты подоходного налога. Этот перечень был утвержден 13 января 1997 года распоряжением председателя облгосадминистрации.
Размеры ежемесячной платы за патент были разными. Наибольшими они были в городах Днепропетровске, Кривом Роге и Днепродзержинске, меньшими — в городах областного подчинения, еще меньшими — во всех других населенных пунктах области.
Отличались также размеры ставок и по видам деятельности. Наибольший налог платили предприниматели, которые занималось торговлей автотранспортными средствами, а также осуществляли перевозку пассажиров автобусами и грузов автомобилями. Они платили, в зависимости от размера населенного пункта, за патент 10, 8 и 5 необлагаемых налогами минимумов заработной платы. Меньше всего платили предприниматели, которые занималось изготовлением и реализацией зоокормов (0,3 необлагаемого налогами минимума зарплаты).
Сначала предприниматели отрицательно восприняли введения такой формы уплаты налога. Налоговики приложили немало усилий для того, чтобы убедить их в том, что таким образом удобно рассчитываться с бюджетом. Через полгода ситуация стабилизировалась. А еще через год вышел Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Указом было установлено, что частные предприниматели ежемесячно платят единый налог по ставкам, которые устанавливают местные советы. Размер ставок устанавливается в пределах от 20 до 200 грн. для разных видов деятельности. Использовать упрощенную систему имеют право предприниматели с годовым доходом до 500 тыс. грн.
Время от времени ставки пересматриваются. Например, в декабре прошлого года Днепропетровский городской совет установил размер ежемесячной ставки для производства, торговли и общественного питания в сумме 200 грн., для торговли печатной продукцией — 150 грн., для общественного питания в общеобразовательных учреждениях — 60 грн.
Сейчас на Днепропетровщине 150 тысяч частных предпринимателей. Из них около 60 тысяч работает на условиях уплаты единого налога. Их количество каждый год увеличивается. Если общее количество частных предпринимателей за последние семь лет увеличилось в полтора раза, то количество «упрощенцев» выросло более чем втрое. Сумма поступлений в бюджет от них за это время выросло в шесть раз. Если в 2000 году бюджет получил 20 млн. грн., то в прошлом — 120 млн. грн. Этот прирост поступлений достигнут не только за счет повышения ставок налога, хотя тенденция к такому повышению наблюдается. Кстати, десять лет назад максимальная ставка платы за патент была эквивалентной ста долларам, а сейчас — 40 долларов. Поступления возросли за счет платы за наемных работников. Предприниматель имеет право брать на работу десять человек. За каждого из них в бюджет платится половина ставки единого налога. Семь лет назад было 17 тысяч нанимаемых работников, а сейчас — втрое большее.
Из зарплаты каждого наемного работника бюджет получает налог с доходов физических лиц. Конечно, зарплату предприниматели платят своим работникам небольшую, и, чего греха таить, не всю официально. Но они создали рабочие места и уменьшили количество тех, кто состоит на учете в службе занятости.
Вообще-то тема упрощенной системы налогообложения и зарплаты довольно интересная. Дело в том, что упрощенная система используется как источник денежной наличности для выплаты зарплаты «в конвертах». Механизм простой — на счет поступают безналичные средства за предоставление каких-то услуг, а предприниматель из этого своего счета снимает наличные.
Используется упрощенная система налогообложения также для того, чтобы уменьшить уплату в бюджет налога с доходов физических лиц. Делают это предприятия. Они своих работников заставляют регистрироваться предпринимателями. Потом переводят деньги на их счета. Однако эта схема станет скоро достоянием истории. Так как ставка налога из физических лиц сейчас значительно ниже, чем, например, пять лет назад.
Именно эти злоупотребления упрощенной системой время от времени порождают дискуссии относительно ее существования вообще. Парадокс, но правы и те, кто говорит: «Быть!», и те, кто говорит: «Не быть!».
С одной стороны, классика построения налоговой системы, подробно изложенная в вузовских учебниках, требует создания равных условий для всех субъектов предпринимательской деятельности. Если мы живем в условиях рыночной экономики, в конкурентном обществе, то государство должно относиться ко всем одинаково.
С другой стороны, при условии ведения полного учета по каждому виду налога, большое количество предпринимателей вынуждено будет тратить на это много времени. Увеличится объем отчетности, которую они будут подавать в налоговые органы. Надо будет увеличивать штат налоговиков, для того чтобы принимать, обрабатывать и проверять всю эту отчетность, а также осуществлять плановые и внеплановые проверки предпринимателей.
При нынешних экономических реалиях упрощенная система будет существовать, по крайней мере, несколько лет. Если будет усовершенствовано налоговое законодательство, будут ликвидированы необоснованные льготы и уменьшены ставки налогов, много предпринимателей сами откажутся от упрощенной системы. Между прочим, количество юридических лиц, которые работали на условиях уплаты единого налога, после снижения ставки налога на прибыль предприятий с 30 до 25 процентов, уменьшилось. Они перешли на общую систему налогообложения.
На протяжении декабря-февраля широко обсуждался проект Концепции реформирования налоговой системы Украины. Постановлением Кабинета Министров Украины Концепция была утверждена. Создана рабочая группа по подготовке проекта Налогового кодекса. Поскольку в Концепции упрощенная система есть, хотя и с некоторыми ограничениями, будет она и в проекте кодекса. Дискуссионным остается вопрос относительно исключения из сферы действия упрощенной системы налогообложения так называемых «высокорентабельных» видов деятельности, таких как аудиторская, адвокатская деятельность, консалтинговые услуги, а также деятельность по разработке и внедрению программного обеспечения.
По моему мнению, предприниматели, которые занимаются этими видами деятельности, должны работать с использованием общей системы налогообложения, по двум причинам.
Во-первых, этими видами деятельности занимаются квалифицированные специалисты, для которых ведение учета не является сложным. Если, к примеру, аудитор не знает как вести учет доходов и затрат или определить сумму налога, которую надо уплатить в бюджет, то это плохой аудитор. Лучшее его услугами не пользоваться.
Во-вторых, в отличие от торговли, перевозки пассажиров и грузов автотранспортом, бытовых услуг, очень тяжело, практически невозможно прогнозировать затраты, например, у предпринимателя, который предоставляет консалтинговые услуги.
Сложно также определить критерии, по которым берут оплату эти предприниматели за свою работу. Доходы и затраты в торговле понятны: цены товаров на оптовых рынках в Одессе или Хмельницком известные. Цены, по которым продаются эти товары у нас, тоже известны… Доходы и затраты предпринимателя-водителя понятны…
Нет среди специалистов однозначной позиции относительно того, должен иметь право предприниматель нанимать работников, или должен работать один. С одной стороны, само определение «физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности» в какой-то мере говорит об этом, что эта предпринимательская деятельность является индивидуальной.
С другой — имеем безработицу, поэтому главное, чтобы человек был трудоустроен, чтобы имел социальную защиту. Сейчас предприниматели не всегда официально оформляют работников не только потому, что надо удерживать налог с их зарплаты и платить взносы в Пенсионный фонд, но и потому, что боятся ответственности за этих людей. А если бы каждый предприниматель устроил к себе на работу еще одного работника, то у нас не было бы безработных.
Сейчас у частных предпринимателей еще много проблем, причем не только налоговых. Надо искать пути решения этих проблем, в частности путем их широкого обсуждения. Поскольку, как известно, сначала было слово…