Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель, уплачивающий налоги по общей системе налогообложения, в мае 2008 года приобрел товар на сумму 48 000 грн. с отсрочкой платежа. Этот товар он отгрузил в июле 2008 года покупателю на таких же условиях. Общая стоимость товара составила 54 000 грн. Покупатель рассчитался за этот товар только в октябре 2010 года, а предприниматель рассчитаться с продавцом не может, потому что он в 2009 году ликвидировался.
Как правильно предпринимателю отразить полученные средства и какие налоги при этом придется уплатить?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Разберемся, что же произойдет в учете предпринимателя в данном случае.
Предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика НДС, поэтому рассмотрим, возникнут ли у него налоговые последствия в связи с получением оплаты за ранее поставленный товар.
Итак, для субъектов хозяйствования, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, основополагающим является Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”, согласно которому у предпринимателей, как и у юридических лиц, налоговые обязательства возникают по первому событию. Поскольку в нашем случае первым событием было получение товара от поставщика, а не оплата, то по дате его приобретения при наличии налоговой накладной, выписанной поставщиком, у предпринимателя возникло право на налоговый кредит. То есть в декларации по НДС за май 2008 года в стр. 10.1 в графе А предприниматель должен был указать 40 000 грн. (база обложения НДС), а в графе Б – 8 000 грн. (сумма НДС). Оплата этого товара будет уже вторым событием, и она никак не может повлиять на возникновение права на налоговый кредит по первому событию.
Аналогична ситуация и с налоговыми обязательствами по НДС. В нашем случае первым событием также являлась отгрузка товара. Поэтому налоговые обязательства возникли по дате отгрузки, т. е. в июле 2008 года. В налоговой декларации за этот месяц в стр. 1 в графе А должна была найти свое отражение сумма 45 000 грн., а в графе Б – 9 000 грн.
Дата получения денежных средств в оплату за товар будет датой второго события и никак не повлияет на дату возникновения налогового обязательства по НДС.
Таким образом, НДС по этим операциям должен был быть отражен в декларациях еще в 2008 году, поэтому поступившие денежные средства не увеличат обязательства и кредит по НДС в 2010 году.
Что касается налога с доходов, который уплачивают предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, то его размер зависит от размера чистого фактически полученного дохода. Согласно действующему законодательству для данной категории налогоплательщиков доход возникает по кассовому методу, т. е. по дате получения денежных средств за поставленный товар в кассу и/или на расчетный счет. Несмотря на то, что отгрузка товара была осуществлена в июле 2008 года, дохода в том отчетном периоде не было, поэтому предприниматель не должен был отражать ни в Книге учета доходов и расходов по ф. № 10, ни в декларации о доходах стоимость отгруженного товара и в расходы его покупная стоимость не могла попасть. Только по дате получения денежных средств, т. е. в октябре 2010 года, у предпринимателя возникает валовой доход.
Размер чистого дохода предпринимателя рассчитывается не по каждой сделке отдельно, а в целом за отчетный период. В данном случае оплата за ранее поставленный товар будет включена в сумму валового дохода за IV квартал 2010 года. Для определения чистого дохода необходимо из суммы валового дохода вычесть сумму валовых расходов, связанных с хозяйственной деятельностью предпринимателя. Перечень расходов, на которые можно уменьшить размер валового дохода, определен в приложении 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12. Поэтому если у предпринимателя есть другие расходы, не связанные с этой конкретной сделкой, но связанные с хозяйственной деятельностью предпринимателя, он может включить их в состав валовых и тем самым уменьшить размер чистого дохода. К составу валовых расходов в том числе относятся информационно-консультационные, юридические, аудиторские услуги. Оформление подписки на специализированные издания по виду деятельности предпринимателя также может уменьшить размер чистого дохода. Возможно, у предпринимателя есть и другие документы, подтверждающие расходы, связанные с его предпринимательской деятельностью, которые могут повлиять на размер чистого дохода. Их также следует использовать. Если же никаких документально подтвержденных расходов нет и эта сумма – единственный доход 2010 года, то налог с доходов придется уплатить со всей поступившей суммы за минусом НДС. Потому что у предпринимателей, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения и зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, учет доходов и расходов осуществляется без учета НДС.
Ксения Соловей, независимый консультант
