Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Работник предпринимателя написал заявление с просьбой выдать ему материальную помощь в размере 1 000 грн. на лечение. Он получает зарплату в размере 950 грн. Какие налоги и взносы необходимо удержать с такой помощи?
(г. Киев)
Предприниматель имеет полное право выдавать своим работникам материальную помощь. В целях налогообложения такая помощь считается нецелевой благотворительной помощью. Налогообложение нецелевой благотворительной помощи регулируется пп. 9.7.3 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
В соответствии с пп. 9.7.3 ст. 9 Закона № 889 “не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 настоящего Закона, установленного на 1 января такого года, при условии, если на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно подпункту 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 настоящего Закона”.
Как видим, в вопросе налогообложения суммы материальной помощи следует исходить из показателей, применяемых для налоговой социальной льготы.
В 2010 году размер необлагаемой материальной помощи равен 1 220 грн. То есть, если предприниматель выплатит своему работнику помощь в сумме менее 1 220 грн., она не облагается налогом с доходов. Если же предприниматель выплатит помощь в большем размере (например, 1 500 грн.), то сумма превышения (1 500 грн. - 1 220 грн. = 280 грн.) подлежит налогообложению на общих основаниях.
Но для того чтобы работник имел право на получение необлагаемой материальной помощи, должно соблюдаться еще одно условие. Такой работник должен иметь право на получение общей налоговой социальной льготы. При этом установленная Законом № 889 оговорка о налоговой социальной льготе касается только размера заработной платы. На это указано в обзорном письме ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717. (Отметим, что такого же мнения ГНАУ придерживалась и ранее, в частности в письме от 24.09.2007 г. № 11620/5/17-0716.)
В рассматриваемом вопросе зарплата работника составляет 950 грн. Порог для применения налоговой социальной льготы в 2010 году равен 1 220 грн. Значит, работник имеет право на налоговую льготу.
Таким образом, сумма материальной помощи в размере 1 000 грн. не облагается налогом с доходов.
Нужно ли сумму разовой материальной помощи облагать взносами на общеобязательное страхование? Ответ на него однозначный – нет. Согласно пп 3.3.1 р. 3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, не относится к фонду оплаты труда материальная помощь разового характера, предоставляемая работодателем отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение. Поскольку материальная помощь не относится к фонду оплаты труда, она не облагается социальными взносами. Причем это касается как необлагаемой части матпомощи, так и облагаемой.
Отметим также, что выплата материальной помощи не влияет на право работника в отчетном месяце на налоговую социальную льготу, так как социальная льгота применяется только к зарплате. На сумму материальной помощи не начисляется индексация.
В налоговом расчете по ф. № 1ДФ необлагаемая материальная помощь отражается с признаком дохода – 14 “Другие доходы”. Облагаемая налогом часть суммы материальной помощи свыше 1 220 грн. в расчете по ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода – 17 “Нецелевая благотворительная помощь”.
Обращаем внимание, что суммы выплаченной нецелевой благотворительной помощи работникам не включаются в валовые расходы и не уменьшают налогооблагаемый доход предпринимателя.
Валентина Ткаченко, независимый консультант
