Авансовые платежи у бывшего единщика (06.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на доход предпринимателю, который перешел с упрощенной на общую систему налогообложения с 1 января 2011 года?

(Вопрос поступил на сайт газеты)

Налогообложение доходов предпринимателей, применяющих общую систему, регулируется ст. 177 Налогового кодекса Украины (НК).

Авансовые платежи по налогу на доходы предприниматель обязан рассчитывать самостоятельно. Их размер должен быть не менее 100% годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошедший год в сопоставимых условиях (пп. 177.5.1 ст. 177 НК). Уплачиваются они ежеквартально по 25% самостоятельно начисленной суммы авансов в сроки до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.

Поскольку предприниматели, применяющие упрощенные системы налогообложения (единый или фиксированный налог), налог на доходы не уплачивают, то у них нет базы для начисления авансовых платежей. Поэтому при переходе на общую систему налогообложения бывшие упрощенцы декларацию о доходах не представляют.

Для таких лиц предусмотрено представление декларации о доходах по результатам квартала, с которого произошел переход на общую систему. Так, пп. 177.5.2 ст. 177 НК определено, что “физические лица – предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения либо уплачивали фиксированный налог до вступления в силу настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения”.

В квартальной декларации предприниматели начисляют себе авансовые платежи с учетом суммы налогооблагаемого дохода за отчетный квартал. Авансовые платежи уплачиваются только по ненаступившим срокам уплаты, установленным пп. 177.5.1 ст. 177 НК.

Так как предприниматель перешел на общую систему с I квартала 2011 года, то декларация подается после окончания этого квартала. Согласно пп. 49.18.2 ст. 49 НК квартальные декларации представляют в орган ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. То есть первую налоговую декларацию на общей системе налогообложения (за I квартал) необходимо представить не позднее 10 мая.

В I квартале 2011 года предприниматель авансовые платежи не начисляет и не уплачивает, т. е. срок уплаты до 15 марта он пропустит. Ему нужно будет уплатить авансовые платежи по трем оставшимся срокам.

Ни в одном месяце размер месячного дохода не превышает размера 10 минимальных зарплат (в 2011 году – 9 410 грн.). Поэтому налог рассчитывается по ставке 15%.

Минимальная сумма ежеквартального авансового платежа составит: 12 000 грн. х 15% = 1 800 грн.

Авансовые платежи следует уплатить по трем ненаступившим срокам уплаты – соответственно до 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Следовательно, за год предприниматель авансом уплатит в бюджет: 1 800 грн. х 3 = 5 400 грн.

В январе и феврале доход не превысил 9 410 грн., поэтому применяем ставку налога 15%. Сумма налога за 2 месяца равна: 10 000 грн. х 15% = 1 500 грн.

Поскольку в марте доход превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы (9 410 грн.), применяем 2 ставки – 15% и 17%.

В марте получим сумму налога: 9 410 грн. х 15% + (20 000 грн. - 9 410 грн.) х 17% = 3 211,80 грн.

Общая сумма налога за квартал составит: 1 500 грн. + 3 211,80 грн. = = 4 711,80 грн. Это и есть минимальная сумма квартального авансового платежа по трем ненаступившим срокам уплаты. Для удобства в декларации о доходах ее можно округлить, например 4 712 грн. или 4 720 грн. Главное, чтобы сумма авансового платежа была не менее 100% суммы налога с чистого дохода.

Форму декларации устанавливает Минфин (п. 179.9 ст. 179 НК), но пока такой формы нет. Полагаем, что она появится ближе к сроку декларирования годовых доходов.

В целях применения единого подхода к определению налоговых обязательств ГНАУ разработала методические рекомендации по декларированию таких доходов (письмо от 09.02.2011 г. № 3618/7/17-0417). Поскольку форма декларации не утверждена, то для декларирования доходов применяется ранее действовавшая форма декларации о доходах (приложение 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12).

ГНАУ рекомендует предпринимателям отражать свои доходы от предпринимательской деятельности в п. 1.3 р. 1 декларации. Специальных граф для начисления себе авансовых платежей на 2011 год в декларации нет.

В п. 3.2 р. 3 декларации предпринимателям предлагается записать ожидаемый доход на 2011 год и сумму авансовых платежей с разбивкой по ненаступившим срокам уплаты, определенным пп. 177.5.1 ст. 177 НК. Отметим, что сумма ожидаемого дохода ни в каких расчетах не участвует.

Заполним нужные строки декларации для примера 2.

1.3 Доходи, одержані мною від ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та ін.):

<...>

Розділ 3

3.1. З урахуванням наведених вище даних вважаю, що мій дохід, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 20__ рік, становить – гривень.

3.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 2011 році я передбачаю одержати сукупний оподатковуваний дохід 120 000,00 гривень.

Авансові внески до 15.05 – 4 712 грн., до 15.08 – 4 712 грн., до 15.11 – 4 712 грн.

Если плательщик единого налога перейдет на общую систему налогообложения с 1 апреля 2011 года, то ему не нужно представлять в орган ГНС декларацию о доходах за І квартал 2011 года. Такой предприниматель первый раз будет отчитываться по результатам ІІ квартала (срок представления декларации – не позднее 9 августа). Авансовые платежи он начислит себе в вышеприведенном порядке по результатам работы в апреле – июне текущего года. Уплатить авансовые платежи ему придется по двум ненаступившим срокам уплаты – до 15 августа и до 15 ноября. Поскольку 14 августа – это воскресенье, а сроки уплаты на ближайший рабочий день согласно НК не переносятся, то первый авансовый платеж придется внести в бюджет не позднее 12 августа.

Елена Зубченко, зам. главного редактора

_____________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №6, март 2011 г.