Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
От редакции
В настоящем номере мы начали изучать законопроект, которым вносятся изменения в порядок работы по упрощенной системе налогообложения. Планируется, что применяться его нормы начнут с 1 января 2012 года. Всех упрощенцев предполагается разделить на 4 группы. На с. 1 приведена таблица, по основным показателям которой предприниматели могут определить, к какой группе в будущем можно отнести их деятельность. В настоящей рубрике представлены статьи, в которых изложены основные требования для каждой из групп и условия работы в них.
К первой группе предпринимателей, которые могут уплачивать единый налог, отнесены предприниматели, не использующие наемный труд и осуществляющие исключительно розничную продажу товаров на рынках и/или предоставляющие бытовые услуги населению.
В данную группу отнесены нынешние плательщики фиксированного налога на рынках и единщики-бытовики, которые работают самостоятельно, без наемных работников. Наличие хотя бы одного работника, в том числе члена семьи, с которым оформлены трудовые отношения, лишает права применять условия налогообложения первой группы. Такие предприниматели могут работать по условиям второй группы.
Объем дохода у единщиков первой группы в течение года не должен превышать 150 000 грн. Это немного больше того порога объема выручки, на который сегодня имеют право работающие по фиксированному патенту (119 000 грн.).
Обращаем внимание на то, что фикспатентщики имеют право заниматься розничной и мелкооптовой продажей товаров и предоставлением услуг, сопутствующих такой продаже на рынках. А единщикам первой группы оставили только право торговать товарами в розницу и предоставлять бытовые услуги.
Что относится к розничной торговле? Пунктом 2 Порядка осуществления торговой деятельности и правилами торгового обслуживания на рынке потребительских товаров, утвержденных постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833, предлагается пользоваться определениями, приведенными в ДСТУ 4303-2004 “Розничная и оптовая торговля. Термины и определения”.
Розничная торговля – это “вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг” (п. 4.4 ДСТУ 4303-2004).
Оптовая торговля – это “вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для дальнейшей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю или для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг” (п. 4.5 ДСТУ 4303-2004).
Следовательно, розничная продажа товаров производится в целях удовлетворения личных нужд покупателя; при оптовой же торговле производится закупка товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, использования в производстве и др. То есть отличие розничной торговли от оптовой состоит в цели приобретения товара и правовом статусе продавца. При розничной торговле товары продаются физическим лицам, не являющимся субъектами предпринимательской деятельности, для их личного использования. При оптовой же торговле производится купля-продажа товаров между субъектами предпринимательства для использования их в хозяйственной деятельности или, как указано в ст. 712 ГКУ, “в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием”.
На практике под такими целями, не связанными с личным использованием, понимается также приобретение покупателем товаров для обеспечения деятельности предприятия (например, оргтехника, офисная мебель, канцтовары и т. п.). Поэтому приобретение субъектом хозяйствования оборудования или других предметов для использования их в работе (а не для личных нужд) нельзя считать розничной продажей, так как данные товары будут использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности, целью которой является получение прибыли. То есть даже единичная покупка будет расцениваться как оптовая продажа, запрещенная для единщиков первой группы.
Таким образом, единщики первой группы не могут торговать между собой. Они могут закупать товар только у единщиков других групп или субъектов хозяйствования, применяющих другие системы налогообложения.
Но предпринимателям первой группы разрешено предоставлять еще и бытовые услуги. К ним относятся следующие виды услуг:
1) изготовление по индивидуальным заказам: обуви, швейных изделий, изделий из меха, изделий из кожи, нижнего белья, текстильных изделий и текстильной галантереи, головных уборов, ковров и ковровых изделий, кожаных галантерейных и дорожных изделий, мебели, плотничьих и столярных изделий, металлоизделий, ювелирных изделий;
2) изготовление и вязка трикотажных изделий по индивидуальным заказам;
3) дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальным заказам;
4) услуги по ремонту: обуви, одежды и бытовых текстильных изделий, трикотажных изделий, кожаных галантерейных и дорожных изделий, радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры, электробытовой техники и других бытовых приборов, часов, велосипедов; других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий; ювелирных изделий;
4) услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий;
5) услуги по ремонту, реставрации и обновлению мебели;
6) техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальным заказам;
7) услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;
8) прокат вещей личного пользования и бытовых товаров;
9) услуги по выполнению фоторабот, обработке пленок;
10) услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий;
11) услуги по чистке и окрашиванию текстильных, трикотажных и меховых изделий;
12) вычинка меховых шкур по индивидуальным заказам;
13) услуги парикмахерских;
14) ритуальные услуги;
15) услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством;
16) услуги домашней прислуги;
17) услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальным заказам.
Данный перечень является исключительным. Не вошедшие в приведенный перечень услуги нельзя предоставлять, работая по условиям первой группы, даже если предприниматель соответствует всем остальным критериям (не имеет работников, объем годового дохода не превышает 150 000 грн.).
Даже если предприниматель соответствует всем перечисленным требованиям, он не может работать на упрощенной системе налогообложения в случаях, если:
– является нерезидентом Украины;
– торгует подакцизными товарами (кроме горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л, пива и столовых вин);
– торгует предметами искусства и антиквариата;
– торгует драгоценными металлами, драгоценными камнями, в том числе органогенного образования.
Отметим, что предусмотрено разрешить единщикам торговать в розницу горюче-смазочными материалами в емкостях до 20 л. Но Правилами торговли на рынках (утверждены совместным приказом Миэкономики, МВД, ГНА и Госстандарта Украины от 26.02.2002 г. № 57/188/84/105) запрещается продавать на рынках горючее для транспортных средств, керосин, мазут.
Если у предпринимателя на день подачи заявления на единый налог имеется налоговый долг (кроме безнадежного, возникшего вследствие форс-мажорных обстоятельств), он также не сможет применять упрощенную систему.
Ставки единого налога
Ставки единого налога устанавливаются местными советами в зависимости от вида хозяйственной деятельности в пределах от 1 до 10% минимальной заработной платы из расчета на месяц. При этом показатель минимальной зарплаты привязан к 1 января отчетного года.
Проектом Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2012 год” предполагается установить с 1 января 2012 года минимальную зарплату в размере 1 073 грн. Если такой показатель будет утвержден, то ставки единого налога на 2012 год будут составлять от 10,73 до 107,3 грн. То есть примерно столько же, как и сейчас у фикспатентщиков.
Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, применяется максимальный размер ставки единого налога для таких видов деятельности.
Если деятельность ведется на территориях нескольких местных советов, налог необходимо уплачивать по максимальной ставке (т. е. 10% минимальной зарплаты).
До начала следующего года местные советы должны успеть установить ставки единого налога на основании требований НК, которые будут применяться с 1 января 2012 года.
Конечно же, 150 тыс. грн. – очень маленький объем разрешенного дохода. Он составляет всего лишь 12,5 тыс. грн. в месяц. Но в случае его превышения предприниматель имеет право перейти во вторую группу. (О том, как это сделать, мы расскажем в одном из последующих номеров газеты.)
НК предусмотрена еще одна ставка единого налога – в размере 15% полученного дохода. Она применяется к следующим доходам:
– сумме превышения объема дохода 150 000 грн.;
– доходу, полученному от вида деятельности, не указанного в свидетельстве плательщика единого налога, или запрещенного вида деятельности;
– доходу, полученному с применением неденежных форм расчета.
То есть теперь к доходам, полученным с нарушением условий работы по упрощенной системе налогообложения, применяется специальная ставка единого налога, а не штрафные санкции.
Доходы, полученные на условиях работы по единому налогу, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица.
Обращаем внимание, что расчеты с покупателями за товары (бытовые услуги) должны осуществляться исключительно в денежной (наличной или безналичной) форме. Бартерные и другие подобные формы расчетов запрещены.
Датой получения дохода считается дата поступления денежных средств на текущий счет или в кассу предпринимателя, дата фактического бесплатного получения товаров (работ, услуг) или дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Уплата налогов и отчетность
Единый налог уплачивается ежемесячно авансом, не позднее 20-го числа текущего месяца. Можно уплатить налог авансом и за квартал или год (но не более чем до конца текущего отчетного года).
За несвоевременную уплату единого налога (в том числе и авансовых платежей) предусмотрен штраф в размере 50% ставки налога (ст. 122 НК).
Предприниматели первой группы имеют право на отпуск в течение одного календарного месяца в году. На этот период они освобождаются от уплаты единого налога.
Не уплачивается единый налог и за период болезни (подтвержденной копиями листков нетрудоспособности), если она длится не менее 30 календарных дней. Заявление о периоде ежегодного отпуска или сроке временной потери трудоспособности подается в произвольной форме.
Авансовые взносы должны начисляться органами ГНС на основании заявления предпринимателя, в котором указан размер избранной ставки единого налога, период ежегодного отпуска или время болезни. Уплаченные авансовые взносы за время болезни или отпуска учитываются в счет будущих платежей.
Предприниматели-единщики освобождены от уплаты:
– налога на доходы физических лиц в части доходов от деятельности на упрощенной системе налогообложения;
– НДС с операций по поставке товаров и услуг на территории Украины;
– земельного налога за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности;
– платы за торговые патенты;
– сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
Другие налоги, в том числе и таможенные платежи, уплачиваются в общем порядке. Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование уплачивается на основании норм Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”. Напомним, что от уплаты единого взноса освобождены только предприниматели, являющиеся пенсионерами по возрасту или инвалидами и получающие пенсию или социальную помощь. От ставки единого налога в счет уплаты единого взноса больше ничего отчисляться не будет.
Единщики освобождены от применения регистраторов расчетных операций.
Отчитываться необходимо один раз по результатам календарного года. Если предприниматель не превысил в течение года допустимый объем дохода и не перешел в другую группу, налоговая декларация представляется в течение 60 календарных дней следующего года (т. е. не позднее 1 марта или 29 февраля в високосном году). Форму декларации должна разработать ГНС Украины. В ней отражаются объем полученного дохода и суммы авансовых взносов. В декларации также необходимо отдельно указывать доходы, полученные с нарушением условий работы на едином налоге (т. е. облагаемые по ставке 15%).
Предприниматель имеет право дополнительно подать в орган ГНС налоговую декларацию и за любой другой период для получения справки о доходах. На основании такой декларации налоговые обязательства не начисляются.
Предприниматели обязаны вести книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов. Форма книги и порядок ее заполнения должны быть утверждены Минфином Украины.
Обязательный учет расходов не предусмотрен. Но следует обратить внимание на один важный момент. Суммы бесплатно полученных в течение года товаров (работ, услуг) считаются доходом предпринимателя. Поскольку в НК присутствует такая норма, предпринимателям придется доказывать, что товар они получили не бесплатно. А доказать это можно только наличием первичных документов на товар, подтверждающих его стоимость. Уже сейчас на практике, если на товар (работы, услуги) нет документов, налоговики пытаются признать его полученным бесплатно.
Переход на единый налог
Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется на основании заявления субъекта хозяйствования в орган ГНС. Форму и порядок подачи заявления должен разработать Минфин.
Вновь зарегистрированные предприниматели, которые в месяце госрегистрации подали заявление о работе по упрощенке первой группы, считаются плательщиками единого налога с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога. Новичкам свидетельство выдается в день получения органом ГНС соответствующего заявления. То есть стать плательщиком единого налога можно со следующего месяца после государственной регистрации.
Предприниматели, желающие перейти на единый налог с других систем налогообложения, могут это сделать путем подачи заявления в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала. Такой переход можно осуществлять только один раз в течение календарного года. При этом в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на уплату единого налога, у субъекта хозяйствования должны соблюдаться требования, предъявляемые к плательщикам соответствующей группы. К заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год (форма расчета будет утверждена Минфином).
Свидетельство плательщика единого налога бессрочное и выдается бесплатно в течение 10 календарных дней со дня представления субъектом хозяйствования заявления исключительно предпринимателю или уполномоченному им лицу и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам.
Даже если предприниматель планирует осуществлять несколько видов деятельности, на которые установлены разные ставки единого налога, выдается одно свидетельство.
Если предприниматель не соответствует установленным для данной группы требованиям, орган ГНС обязан предоставить в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления письменный мотивированный отказ в выдаче свидетельства. Отказ можно получить и в случае подачи более одного заявления о переходе на упрощенку в течение календарного года.
С 1 января 2012 года утратит силу Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” и Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”. К этому моменту предприниматели не смогут получить новые свидетельства, поскольку новая упрощенка еще не будет действовать. Поэтому предусмотрено, что выданные свидетельства об уплате единого налога и патенты об уплате фиксированного налога на 2011 год считаются действительными до получения нового свидетельства плательщика единого налога (но не более чем до 1 июня 2012 года).
Предусмотрено, что нынешние единщики и фикспатентщики, которые решат с 1 января 2012 года перейти на новую упрощенную систему налогообложения и отвечают требованиям первой группы, должны подать соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года. Вместе с тем рекомендуем уже в этом году (не позднее 16 декабря) заявить в орган ГНС о своем желании с 1 января следующего года уплачивать единый налог. Поскольку этого требует ныне действующая упрощенная система налогообложения.
Законопроектом также установлены особенности отказа от упрощенной системы, аннулирования свидетельств, внесения изменений в свидетельства и др. Об этом мы расскажем в одном из последующих номеров газеты.
Елена Зубченко
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
