Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Работа во второй группе упрощенцев предполагает более широкие возможности, чем в первой.
Во вторую группу отнесены предприниматели, предоставляющие услуги (в том числе и бытовые) плательщикам единого налога и/или населению, а также осуществляющие производство, продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства.
В этой группе могут работать как самозанятые предприниматели, так и использующие наемный труд. При этом они должны отвечать следующим критериям:
– количество наемных работников не превышает 10;
– объем дохода не превышает 1 млн грн.
Таким образом, в данную группу попадут нынешние фикспатентщики, использующие наемный труд, и единщики, которые не предоставляют услуги юрлицам – плательщикам налога на прибыль и предпринимателям-общесистемщикам.
Отметим, что в различных схемах уклонения от налогообложения юридическими лицами использовались физлица-единщики, предоставляющие именно услуги (консультационные, маркетинговые и др.). Вероятнее всего, это и стало причиной запрета для единщиков второй группы предоставлять услуги другим субъектам хозяйствования. Услуги можно оказывать только плательщикам единого налога независимо от группы (физическим и юридическим лицам) и населению. На продажу товаров такого запрета нет. При этом единщики второй группы не являются плательщиками НДС.
При расчете общего количества работников, состоящих в трудовых отношениях с единщиком, не учитываются работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (трех/шести лет).
Предприниматели имеют право работать без регистраторов расчетных операций. Но осуществлять расчеты они обязаны только денежными средствами, в наличной или безналичной форме. Взаимозачеты, бартер, уступка требования долга и т. п. на едином налоге невозможны.
Запрет на работу в группе
Установлен запрет на работу во второй группе для предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (гр. 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Они имеют возможность работать только в третьей группе.
Также существует ряд видов деятельности, которые вообще нельзя осуществлять на условиях уплаты единого налога (ни в одной из трех групп):
– производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин);
– добыча, производство, реализация драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;
– добыча, реализация полезных ископаемых;
– деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными р. ІІІ НК;
– деятельность по управлению предприятиями;
– предоставление услуг почты и связи;
– деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;
– организация гастрольных мероприятий;
– технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005);
– деятельность в сфере аудита;
– предоставление в аренду земельных участков общей площадью более 0,2 га, жилых помещений общей площадью более 100 м2, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью свыше 300 м2;
– деятельность страховых (перестраховых) брокеров.
Не смогут быть единщиками нерезиденты Украины.
Не переведут на единый налог и субъектов хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации единщиком имеют налоговый долг (кроме безнадежного долга, возникшего по форс-мажорным обстоятельствам).
Как видим, перечень запрещенных видов деятельности для единщиков существенно расширился. Но при этом вдвое вырос предельный объем выручки.
Ставки и сроки уплаты налога
Предприниматели группы 2 будут уплачивать единый налог только за себя, доплат налога за работников не предусмотрено.
Ставки налога в зависимости от видов деятельности составят в месяц от 2 до 20% размеров минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года. Если с 1 января 2012 года будет установлена минимальная зарплата в размере 1 073 грн. (как это предусмотрено проектом Госбюджета-2012), то ставки единого налога на 2012 год составят от 21,46 до 210,46 грн. Уже до 1 января местные советы должны утвердить новые ставки единого налога во исполнение требований НК.
При осуществлении нескольких видов деятельности устанавливается максимальная ставка единого налога, предусмотренная для таких видов деятельности. (Такая норма действует и сейчас.) Если деятельность ведется на территориях нескольких местных советов, налог необходимо платить по максимальной ставке.
Налог уплачивается ежемесячно авансом не позднее 20-го числа текущего месяца (включительно). Можно уплатить налог наперед сразу за квартал или год (но не более чем до конца календарного года). Начисляют авансовые взносы работники органа ГНС на основании заявления предпринимателя, в котором указан размер избранной ставки единого налога.
Налоговая декларация единщиками второй группы подается в орган ГНС по месту регистрации предпринимателя ежеквартально, в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала.
Предприниматель имеет право дополнительно подать в орган ГНС налоговую декларацию за любой другой период, если ему нужна справка о доходах. На основании такой декларации налоговые обязательства не начисляются. Это не освобождает от подачи квартальной декларации.
Если предприниматель превысит разрешенный годовой объем дохода (1 млн грн.), то с суммы превышения придется уплатить налог по ставке 15%. По ставке 15% также уплачивается единый налог с дохода, полученного:
– от вида деятельности, не указанного в свидетельстве единщика;
– с применением неденежной формы расчетов;
– от видов деятельности, запрещенных для работы на упрощенке.
Единый налог, начисленный за превышение объема дохода (т. е. по ставке 15%), уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока представления квартальной налоговой декларации.
Единщики второй группы, превысившие предельный объем дохода, должны со следующего квартала по заявлению перейти в третью группу или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения. Заявление подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. При этом сумма превышения, с которой уплачен налог, не будет учитываться в объем дохода, с которого уплачивается следующая ставка единого налога (т. е. при работе в третьей группе).
Для предпринимателей без наемных работников (так же как и в первой группе) предусмотрена возможность ухода в отпуск на один календарный месяц. За этот период единый налог не уплачивается. Можно не платить налог и в случае болезни предпринимателя не менее 30 календарных дней. Заявление о периоде ежегодного отпуска или о продолжительности болезни (с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности) подается в произвольной форме. Уплаченные суммы авансовых взносов учитываются в счет будущих платежей.
Предприниматели, использующие наемный труд, не имеют права на отпуск и болезнь без уплаты единого налога.
Освобождение от налогов
Предприниматели-единщики освобождены от уплаты:
– налога на доход физических лиц в части доходов от деятельности на упрощенной системе налогообложения;
– НДС с операций по поставке товаров и услуг на территории Украины;
– земельного налога (но не арендной платы за землю!) за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности;
– платы за торговые патенты;
– сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
Как видим, перечень льгот по уплате налогов невелик. Единщики не освобождены от экологического налога, сбора за воду и других ресурсных платежей, от уплаты НДС при ввозе товара в Украину. Единый взнос за себя, как и сейчас, придется уплачивать на основании норм Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”. Напомним, что единый взнос могут не платить только пенсионеры по возрасту и инвалиды, получающие пенсию или социальную помощь. Из состава единого налога никаких отчислений в счет уплаты единого взноса не будет.
Кроме того, предприниматель в общем порядке обязан выполнять предусмотренные НК функции налогового агента при начислении и выплате налогооблагаемых доходов физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам.
Формирование выручки
Доходом единщика считается доход, полученный в течение отчетного периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), а в определенных случаях и в материальной или нематериальной формах. В доход включаются сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Датой получения дохода является дата поступления средств на текущий счет или в кассу единщика, дата списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, дата фактического получения бесплатного товара (работ, услуг).
При использовании торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия регистратора расчетных операций, датой получения дохода считается дата изъятия из него денежной выручки. Если же при такой торговле используются жетоны, карточки или другие заменители денег, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек и т. п.
Ежедневно, по итогам рабочего дня предприниматели обязаны вести книгу учета доходов. Форму книги и порядок ее заполнения должен утвердить Минфин. Обязательный учет расходов не предусмотрен. Но поскольку бесплатно полученные товары – это доход. Скорее всего, от предпринимателей потребуют хранить документы, подтверждающие расходы на закупку товара (работ, услуг). НК не требует от наемных работников вести учет доходов в книге. Но не исключаем, что Минфин в своем порядке определит заводить книги и для работников.
В доход не включаются полученные предпринимателем:
– пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти;
– страховые выплаты и возмещения;
– доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в хозяйственной деятельности;
– суммы возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;
– суммы кредитов;
– суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов соцстраха (например, больничные), из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ;
– суммы предоплат, которые возвращаются единщику или покупателю товара (работ, услуг) в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств.
В случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения доходом считается сумма полученного вознаграждения поверенного.
Доход в иностранной валюте пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода.
Переход на единый налог
Для перехода на единый налог необходимо подать заявление. Порядок его подачи утвердит Минфин.
В заявлении обязательно указываются следующие сведения:
– Ф.И.О. предпринимателя, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (идентификационный номер);
– данные документа, подтверждающего госрегистрацию предпринимателя (т. е. свидетельства о госрегистрации или выписки из Единого госреестра);
– налоговый адрес (т. е. место прописки физлица);
– место осуществления хозяйственной деятельности;
– избранные виды деятельности согласно КВЭД ДК 009:2005, для производства – также виды производимой продукции;
– избранные ставки единого налога;
– количество наемных работников;
– дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
Избрать упрощенную систему налогообложения можно только один раз в календарном году. Но в течение года можно при необходимости перейти со второй в третью группу.
Чтобы перейти на единый налог с других систем налогообложения, заявление в орган ГНС подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала. При этом в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на единый налог, предпринимателем должны быть соблюдены требования, предъявляемые к плательщикам соответствующей группы. К заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год. Предусмотрено, что доход определяется на основании требований, предъявляемых к упрощенке. То есть, если условия других систем налогообложения предполагают исчисление дохода по иным правилам, то, вероятно, его придется пересчитывать по правилам упрощенки. Форма расчета будет утверждена Минфином.
Свидетельство плательщика единого налога бессрочное и выдается бесплатно исключительно предпринимателю или уполномоченному им лицу и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам. Оно должно быть выдано в течение 10 календарных дней со дня подачи предпринимателем заявления.
Даже если предприниматель планирует осуществлять несколько видов деятельности, на которые установлены разные ставки единого налога, выдается одно свидетельство. В свидетельстве будут указаны почти все данные, предусмотренные заявлением, и дата его выдачи. Сведения о работниках и их количестве в свидетельстве не указываются. При этом теперь не предусмотрена выдача справок о трудовых отношениях с предпринимателем. Оригинал свидетельства должен храниться у предпринимателя и предъявляться работникам контролирующих органов при проверке. А на рабочем месте наемного работника должна размещаться копия такого свидетельства.
Если предприниматель не соответствует установленным для данной группы требованиям или пытается перейти на упрощенку второй раз в течение одного календарного года, орган ГНС обязан предоставить в 10-дневный срок со дня подачи заявления письменный мотивированный отказ в выдаче свидетельства.
С 1 января 2012 года утратит силу Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” и Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”. Но выданные свидетельства об уплате единого налога и патенты об уплате фиксированного налога на 2011 год будут действительны до получения нового свидетельства плательщика единого налога (но не более чем до 1 июня 2012 года).
Также установлено, что плательщики единого и фиксированного налогов, принявшие решение с 1 января 2012 года перейти на новую упрощенку и отвечающие ее требованиям, должны подать соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года.
Однако условия действующей сегодня упрощенки предусматривают подачу заявления о переходе на единый налог на следующий год не позднее 16 декабря. Чтобы обезопасить себя ото всяких неожиданностей, рекомендуем нынешним единщикам подать заявление о переходе на уплату единого налога на следующий год в указанный срок (если не появится официальное разъяснение ГНС Украины о том, что этого делать не нужно).
Право на применение второй группы упрощенки в следующем календарном году имеют предприниматели, которые не превысили в отчетном году установленный объем дохода для второй группы плательщиков единого налога. Получается, что единщики, превысившие в 2011 году объем выручки в 500 тыс. грн. (но получившие не более 1 млн грн.), могут стать с 2012 упрощенцами второй группы. Но как к этому отнесется ГНС Украины, пока не известно.
Физические лица, которые зарегистрируются предпринимателями в следующем году, смогут стать единщиками со следующего месяца после государственной регистрации. Для этого заявление необходимо подать в месяце регистрации предпринимателем.
Новая упрощенка содержит и ряд других требований, установленных для работающих на ней предпринимателей.
О них мы расскажем в последующих номерах газеты.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
