Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Из четырех возможных только одна группа предназначена для юридических лиц. Рассмотрим основные требования для данной группы, чтобы предприниматели понимали, в чем ее отличие от первых трех.
Юридическое лицо может избрать упрощенную систему налогообложения при соблюдении определенных условий:
– объем дохода не превышает 5 млн грн., что в 5 раз превышает ныне действующий предельный объем дохода для юридических лиц, применяющих данную систему налогообложения;
– среднеучетное количество работающих не превышает 50 человек. При расчете среднеучетного количества работников необходимо использовать определение данного термина, приведенного в пп. 14.1.227 ст. 14 НК. При расчете среднеучетного количества работников учитываются все наемные работники и лица, работающие по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемные работники представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижениям им предусмотренного законодательством возраста (трех/шести лет).
Также как и для предпринимателей, предусмотрены ограничения по видам деятельности, при осуществлении которых нельзя применять упрощенную систему налогообложения. К ним относятся:
– обмен иностранной валюты;
– производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л);
– добыча, производство, реализация драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного происхождения;
– добыча и реализация полезных ископаемых;
– деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины “О страховании” сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;
– деятельность по управлению предприятиями;
– деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
– деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
– деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий.
Следует отметить, что юрлица в отличие от предпринимателей могут предоставлять имущество в аренду безо всяких ограничений, осуществлять деятельность в сфере аудита.
Для юрлиц предусмотрены ограничения не только по видам деятельности, но и по видам предприятий. Не могут быть плательщиками единого налога: страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании; другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг; субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность частей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25%; представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридических лиц, не являющихся плательщиками единого налога; юридические лица – нерезиденты.
Не примут заявление на применение упрощенной системы налогообложения от юридического лица, которое на день подачи заявления имеет налоговый долг, за исключением безнадежного долга, возникшего в результате форс-мажорных обстоятельств.
По-прежнему юридические лица смогут осуществлять расчеты исключительно в денежной форме (наличной или безналичной), а наличные расчеты – только с применением регистраторов расчетных операций или расчетных квитанций.
Ставки налога
Для юридических лиц, как и для предпринимателей третьей группы, предусмотрено две основные ставки единого налога и одна дополнительная. Основные:
– 3% + НДС;
– 5% без НДС.
Дополнительная ставка применяется в двойном размере избранной, если в ходе осуществления деятельности будет получен доход более 5 млн грн. Двойная ставка применяется к сумме превышения. При этом юридическое лицо обязано сменить систему налогообложения, подав соответствующее заявление в орган ГНС по месту своей регистрации не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.
Дополнительная ставка также применяется к доходу, полученному при использовании другой формы расчетов; а также к доходу, полученному от вида деятельности, запрещенного для работы по упрощенной системе налогообложения.
Юрлица, избравшие ставку единого налога 5% без НДС, должны отслеживать объемы продаж и статус своих контрагентов. Если они работают исключительно с неплательщиками НДС, то они могут работать спокойно на протяжении всего периода. Если же среди контрагентов есть плательщики НДС, необходимо отслеживать объем продаж, поскольку в случае превышения 300-тысячного предела придется регистрироваться плательщиком НДС и менять ставку единого налога с 5 на 3%. А при желании в этом случае можно вообще отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему с уплатой налога на прибыль.
Что включается в доход
Доходом юридического лица считается какой-либо доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной формах. Материальной и нематериальной формами являются стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) и сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Доход от продажи основных средств определяется как разность между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи.
Доходом от предоставления услуг (выполнения работ) по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).
Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода.
Датой получения дохода считается дата поступления средств на текущий счет (в кассу) юрлица или дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или дата фактического получения бесплатных товаров (работ, услуг).
Датой получения дохода при осуществлении торговли товарами или услугами через торговые автоматы или другое подобное оборудование, которые не предусматривают применения регистраторов расчетных операций, считается дата извлечения из такого оборудования денежной выручки.
Датой получения дохода при торговле товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или др. считается дата продажи таких жетонов, карточек и/или др.
Не включаются в доход суммы налогов и сборов и единого взноса, удержанных при начислении зарплаты своим работникам, а также при осуществлении юрлицом функций налогового агента по отношению к другим налогоплательщикам.
Кроме того, не считаются доходом: суммы НДС, суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями; суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения; суммы кредитов; суммы средств поступивших от Пенсионного фонда и других фондов соцстраха (в том числе финансирование выплат по больничным), из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ; суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются в связи с расторжением договора или возвратом товаров; возврат излишне уплаченных налогов и сборов; дивиденды, полученные от других налогоплательщиков, после налогообложения; суммы средств и стоимость имущества, внесенного в уставный капитал такого юрлица; суммы средств, поступивших в оплату за товар (работы, услуги), отгруженные до перехода на единый налог, если их стоимость была включена в состав доходов.
Также не включается в доход сумма компенсации (возмещения), полученная по решению суда за предыдущие периоды.
Отчетным периодом является квартал, поэтому налоговая декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за окончанием отчетного квартала, а единый налог уплачивается в течение 50 календарных дней после окончания отчетного квартала. В эти же сроки уплачивается и дополнительный налог в случае превышения предельно допустимого объема дохода либо других нарушений.
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. В ней отдельными строками указываются объемы доходов, которые обложены налогом по избранной ставке (3 и 5%) и по двойной.
Юридические лица используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам по методике, утверждаемой Минфином Украины, и на основании этих данных заполняют налоговую декларацию, форму и порядок заполнения которой также поручено разработать этому Министерству.
Юрлица освобождаются от обязанности начислять, уплачивать и представлять налоговую отчетность по следующим налогам и сборам:
– налогу на прибыль предприятий;
– НДС по поставке товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого предприятиями, избравшими ставку единого налога 3%;
– налогу на землю, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности;
– сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
– сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
Но при этом в общем порядке они должны уплачивать экологический налог, сбор за специальное использование воды, местные налоги и др.
Как перейти на единый налог
Если юрлицо соответствует вышеприведенным требованиям, оно может стать плательщиком единого налога. Для этого необходимо подать заявление в орган ГНС по месту регистрации. К заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год. Форма такого расчета должна быть утверждена Минфином Украины.
В заявлении нужно указать наименование субъекта хозяйствования, код ЕГРПОУ, данные документа, подтверждающие госрегистрацию предприятия, налоговый адрес, избранную ставку единого налога, а также дату избрания или перехода на едины налог.
Свидетельство плательщика единого налога бессрочное и выдается в течение 10 календарных дней, следующих за днем подачи заявления.
Перейти на уплату единого налога можно один раз в год. Если предприятие решит перейти с общей системы налогообложения на упрощенную с начала квартала, необходимо подать заявление об этом не позднее чем за 15 календарных дней до начала года (16 декабря 2011 года – последний день подачи заявления).
Юрлица, которые в настоящее время являются плательщиками единого налога и приняли решение с 1 января 2012 года также работать на упрощенной системе налогообложения в соответствии с новыми требованиями и отвечают этим требованиям, подают соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года.
При утере или порче свидетельства выдается его дубликат в порядке, предусмотренном для его получения.
В случае отказа в выдаче свидетельства орган ГНС в течение 10 календарных дней со дня получения заявления должен выдать мотивированный отказ, который может быть обжалован в установленном порядке.
В свидетельстве указываются те же данные, что и в заявлении, а также место осуществления деятельности и дата выдачи свидетельства.
В законе предусмотрены нормы, согласно которым как по желанию предприятия, так и по инициативе органа ГНС может быть аннулировано свидетельство плательщика единого налога. Отметим, что в ныне действующем законодательстве нет нормы, позволяющей органу ГНС аннулировать свидетельство при нарушении требований законодательства по упрощенке.
В заключение следует сказать, что суммы единого налога, уплаченные юрлицами – плательщиками единого налога в январе 2012 года за декабрь 2011 года, будут зачтены в порядке и на условиях, действующих до 1 января 2012 года.
Наталия Щербак, зам. главного редактора
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
