Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
От редакции
В предыдущем номере газеты мы сообщали о том, что 7 июля Верховная Рада Украины приняла Закон, которым вносятся многочисленные изменения в Налоговый кодекс Украины (НК) и некоторые другие законодательные акты (законопроект № 8217). В целом Закон вступит в силу после подписания его Президентом Украины и официального опубликования. Для некоторых изменений предусмотрены более поздние сроки вступления в силу.
В связи с этим мы подготовили несколько статей, посвященных анализу грядущих изменений. На момент их написания редакция располагала только текстом законопроекта № 8217, подготовленного ко второму чтению. Не исключаем, что в официальном тексте Закона могут быть некоторые отличия. Если такое случится, мы обязательно сообщим об этом на страницах газеты.
Обновленный налог на доходы
Ряд существенных изменений и дополнений внесены в р. IV НК “Налог на доходы физических лиц”.
Уточнена база налогообложения по отдельным видам доходов. Так, согласно обновленному п. 164.1 ст. 164 НК базой для взимания налога на доходы от хозяйственной или независимой профессиональной деятельности является чистый налогооблагаемый доход, который определяется в соответствии с п. 177.2 ст. 177 и п. 178.3 ст. 178 НК. То есть предприниматели для определения чистого дохода должны руководствоваться п. 177.2 НК, а “независимые профессионалы”* – п. 178.3 НК.
Напомним, что п. 177.2 НК предусматривает, что чистый доход определяется как разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя. Поэтому уточнение базы налогообложения в НК на практике не отразится на расчете налогооблагаемого дохода предпринимателей.
Пункт 164.6 ст. 164 НК дополнен абзацем следующего содержания: “при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”.
Ранее разрешалось уменьшать базу налогообложения на сумму единого взноса только при выплате зарплаты работникам. Теперь это возможно и при выплате дохода по гражданско-правовому договору. При этом, как и ранее, к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору нельзя применять налоговую социальную льготу.
Ставка налога
Определены особенности применения 17%-ной ставки налога. Как и ранее, такая ставка установлена для доходов, превышающих в отчетном месяце десятикратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2011 году – 9 410 грн.).
Уточнено, что расчет налога с применением 17%-ной ставки будет производиться гражданам, “независимым профессионалам” и предпринимателям по данным годовой декларации о доходах. При этом 17% применяется к части среднемесячного годового дохода, превышающего десятикратный размер минимальной зарплаты. Размер среднемесячного годового дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в отчетном году.
То есть предпринимателю-общесистемщику для определения размера среднемесячного годового дохода необходимо будет суммировать ежемесячный чистый доход (гр. 12 Книги учета доходов и расходов) и разделить на количество месяцев, в которых этот доход получен. Если предприниматель регулярно в течение года получал доходы, то делить необходимо на 12 месяцев, если же в каком то месяце доходов не было, то этот месяц из расчета исключается. Если полученная таким образом сумма среднемесячного годового дохода не превысит 9 410 грн., то налог за все месяцы уплачивается по ставке 15%. Если же превысит, то с суммы превышения придется за все месяцы уплатить налог по ставке 17%.
Пример Один предприниматель (ЧП1) в течение 2011 года получал чистый доход ежемесячно, а другой (ЧП2) – только раз в квартал. Размер годового дохода у одного и у другого составил 81 000 грн. |
Отчетный месяц |
Сумма ежемесячного чистого дохода, грн. |
|
ЧП1 |
ЧП2 |
|
Январь |
10 000 |
– |
Февраль |
15 000 |
– |
Март |
3 000 |
28 000 |
Апрель |
7 000 |
– |
Май |
6 000 |
– |
Июнь |
1 000 |
14 000 |
Июль |
8 000 |
– |
Август |
11 000 |
– |
Сентябрь |
9 000 |
28 000 |
Октябрь |
2 000 |
– |
Ноябрь |
4 000 |
– |
Декабрь |
5 000 |
11 000 |
Всего |
81 000 |
81 000 |
Рассчитаем сумму среднемесячного годового дохода.
Для ЧП1 она равна 6 750 грн. (81 000 грн. : 12 мес.), а для ЧП2 – 20 250 грн. (81 000 грн. : 4 мес.).
У ЧП1 сумма среднемесячного дохода не превышает 9 410 грн., поэтому он по итогам года уплатит налог на доход по ставке 15%: 6 750 грн. х 15% х 12 мес. = 12 150 грн.
ЧП2 обязан рассчитать налог по двум ставкам: 9 410 грн. х 15% х 4 мес. = 5 646 грн. и (20 250 грн. -
- 9 410 грн.) х 17% х 4 мес. = 7 371,20 грн. То есть размер его годового налогового обязательства равен 13 017,20 грн. (5 646 грн. + 7 371,20 грн.). Это больше чем у ЧП1. Однако отметим, что ЧП2 не обязан уплачивать единый взнос за себя в тех месяцах, в которых не получен доход. Поэтому как выгоднее организовать бизнес – получать доходы регулярно или с определенной периодичностью – необходимо индивидуально рассчитывать для каждого конкретного случая.
Общая система налогообложения
Внесены изменения и в основную статью НК, регулирующую налогообложение доходов предпринимателей на общей системе налогообложения (ст. 177).
Предпринимателям разрешили уменьшать сумму авансовых платежей в случае снижения доходов. Теперь такая процедура прописана в пп. 177.5.1 НК: “В случае уменьшения полученного дохода более чем на 20% в сравнении с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму авансового платежа, подлежащего уплате в следующий срок установленный этим подпунктом, пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для такого уменьшения суммы авансового платежа физическим лицом – предпринимателем до наступления срока уплаты такого авансового платежа в орган государственной налоговой службы подается заявление в произвольной форме, в котором содержится расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое пояснение обстоятельств, приведших к уменьшению суммы полученного дохода”.
Например, если авансовые платежи в начале года рассчитывались исходя из ожидаемого дохода за квартал 10 000 грн., а реально доход за ІІ квартал составил менее 8 000 грн., можно подать в налоговую инспекцию заявление с новым расчетом авансового платежа на текущий квартал и пояснениями относительно уменьшения суммы дохода. Чтобы правомерно уменьшить размер авансовых платежей, заявление должно быть подано до наступления срока уплаты, т. е. не позднее 12 августа (так как 13 августа – суббота). Обращаем внимание, что такое уменьшение авансового платежа действительно только на один квартал и автоматически до конца года не продлевается. Если доходы предпринимателя не вырастут, то не позднее 11 ноября (так как 13 ноября – воскресенье) процедуру следует повторить.
Положительным является тот факт, что НК не требует осуществлять перерасчет авансовых платежей в случае существенного увеличения сумм дохода.
Но есть и неприятные изменения в ст. 177 НК. Теперь согласно п. 177.4 НК в перечень расходов предпринимателя, непосредственно связанных с получением дохода, входят документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы операционной деятельности согласно р. ІІІ НК. То есть предприниматель может включать в расходы не все затраты, разрешенные р. III, а только те, которые отнесены к расходам операционной деятельности. Что относится к расходам операционной деятельности указано в п. 138.1 ст. 138 р. III НК. Вместе с тем в данную статью также вносятся многочисленные изменения. При этом предусмотрено, что такие изменения вводятся в действие с первого числа отчетного месяца, в котором Закон вступит в силу, т. е. “задним числом”. На страницах одного из ближайших номеров “Частного предпринимателя” мы разместим кодифицированное извлечение из р. III НК по расходам, которые относятся к операционной деятельности и могут включаться в расходы физическими лицами – предпринимателями.
Отметим, что еще на один квартал продлен мораторий на применение штрафных санкций к предпринимателям-общесистемщикам в текущем году. Согласно обновленному п. 6 подр. 10 р. XX НК не применяются финансовые санкции к предпринимателям, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором – четвертом кварталах 2011 года.
Подтверждение статуса предпринимателя
В “Частном предпринимателе” № 10 мы писали о тех проблемах, которые возникли у предпринимателей с внесением изменений в НК Законом Украины от 07.04.2011 г. № 3205-VI. С 7 мая вместо копий свидетельств о госрегистрации предприниматели должны представлять своим контрагентам выписку или извлечение из Единого госреестра. Теперь это положение отменяется, поскольку п. 177.8 ст. 177 НК изложен в новой редакции. Он звучит так: “При начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности”.
Таким образом, теперь НК не уточняет, какой именно документ должен предоставить предприниматель. Подойдет любой из них – свидетельство о госрегистрации предпринимателя, выписка, извлечение, свидетельство об уплате единого налога. При этом снят вопрос о необходимости подтверждать предпринимательский статус документом в оригинале, достаточно копии.
К сожалению, законодатели забыли внести изменения в ст. 4 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”, в которой также содержится требование о подтверждении предпринимательского статуса извлечением из Госреестра. Поэтому предприниматели, получающие от других субъектов хозяйствования доходы, которые облагаются единым взносом, по-прежнему должны подтверждать копией извлечения свой вид деятельности.
Не избавлены предприниматели и от необходимости подтверждать избранную систему налогообложения, поскольку стоимость приобретенных у предпринимателей-единщиков товаров (работ, услуг) нельзя относить к расходам. По поводу формы документа, подтверждающего систему налогообложения, в Единой базе налоговых знаний ГНС Украины разъясняет следующее.
Учитывая то, что нормами ст. 177 НКУ (общая система налогообложения) предусмотрено самостоятельное определение физическими лицами – предпринимателями сумм авансовых платежей на текущий год и не установлен ни один документ, которым бы подтверждалась избранная система налогообложения, то в целях избежания нарушений норм п. 177.8 НКУ рекомендуется как юридическим лицам, так и физическим лицам – предпринимателям, состоящим в хозяйственных отношениях с другим физическим лицом – предпринимателем, кроме копии документа, подтверждающего, что он зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности…, получать от такого лица копию справки, в которой указывается избранная система налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. В то же время, для физических лиц – предпринимателей – плательщиков единого налога целесообразно кроме копии документа, подтверждающего, что он зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности…, предоставлять копию Свидетельства об уплате единого налога и не получать вышеуказанную справку. Законом Украины от 13.01.11 № 2939-VІ “О доступе к публичной информации” (далее – Закон) определено, что каждое лицо имеет право доступа к информации о нем, которая хранится и собирается (пп. 2 п.1 ст. 10). В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона, распорядители, владеющие информацией о лице, обязаны предоставлять ее беспрепятственно и бесплатно по требованию лиц, которых она касается, кроме случаев, предусмотренных законом. Порядок оформления запросов на информацию при реализации права на ее доступ и сроки рассмотрения таких запросов определены в разделе IV Закона. В частности, ст. 20 Закона определено, что распорядитель информации должен предоставить ответ на запрос на информацию не позднее пяти рабочих дней со дня получения запроса. В случае если запрос касается предоставления большого объема информации или требует поиска информации среди значительного количества данных, распорядитель информации может продлить срок рассмотрения запроса до 20 рабочих дней с обоснованием такого продления. О продлении срока распорядитель информации уведомляет запрашивающего в письменной форме не позднее пяти рабочих дней со дня получения запроса. Таким образом, справка, в которой указывается избранная система налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, предоставляется по требованию (запросу) налогоплательщика налоговым органом в срок определенный Законом без предоставления копии выписки или извлечения из Единого государственного реестра юридических или физических лиц – предпринимателей.
|
Итак, подтвердить работу по общей системе налогообложения можно копией справки из налоговой инспекции по месту регистрации. Такую справку предпринимателю должны выдать по его письменному запросу (в котором желательно делать ссылку на Закон о доступе к публичной информации**) в течение пяти рабочих дней. Отметим, что такая справка действительна в течение одного квартала, поскольку в середине квартала предприниматель не может перейти на единый налог.
Выплаты работникам
Внесены дополнения и в порядок уплаты налога (ст. 168 НК). Ранее НК не отвечал на вопрос, в какие сроки необходимо уплатить налог на доход в том случае, когда доход начислен, но не выплачен. Законодатели ликвидировали эту брешь, дополнив ст. 168 НК подпунктом 168.1.5. Им определено, что если доход начисляется, но не выплачивается, то налоговый агент обязан удержать налог из такого дохода и перечислить в бюджет в срок, установленный НК для месячного налогового периода. Это означает, что из начисленного, но не выплаченного в текущем месяце дохода необходимо перечислить в бюджет налог в течение 30 календарных дней следующего месяца.
Есть изменения и в порядке предоставления работникам налоговой социальной льготы (НСЛ). Увеличен порог для применения НСЛ некоторым категориям работников, имеющих детей (соответствующее дополнение внесено в пп. 169.1.4 ст. 169 НК).
Ранее НК разрешал увеличивать кратно количеству детей предельный размер дохода, дающего право на НСЛ, только одному из родителей, содержащему двух и более детей в возрасте до 18 лет (т. е. при предоставлении 100%-ной НСЛ на каждого ребенка). Теперь на такое увеличение порога для применения НСЛ имеют право также родители, перечисленные в пп. “а” и “б” пп. 169.1.3 ст. 169 НК (т. е. пользующиеся 150%-ной НСЛ). К ним относятся одинокие матери (отцы), вдовы (вдовцы), опекуны и попечители, воспитывающие детей в возрасте до 18 лет, а также лица, содержащие ребенка-инвалида до 18 лет.
Операции с имуществом
Внесен ряд изменений и в статьи НК, регулирующие налогообложение операций с имуществом.
Так, дополнения в п. 172.1 ст. 172 НК разрешили применять нулевую ставку налога к доходам от продажи жилой недвижимости, полученной в наследство, без соблюдения условия о том, что такая недвижимость должна находиться в собственности не менее трех лет. (О том, какая недвижимость может продаваться по нулевой ставке, мы подробно писали в статье “Налогообложение операций с имуществом – 2011” в “Частном предпринимателе” № 3). Однако воспользоваться предоставленной льготой наследники смогут только начиная с 1 января 2012 года. Поэтому с продажей недавно унаследованного жилья советуем повременить.
Но уже в этом году наследникам, получившим в наследство объекты, облагаемые налогом по нулевой ставке, разрешили не представлять годовую декларацию о доходах (п. 174.3 ст. 174 и 179.2 ст. 179 НК).
Из НК исключен абз. 3 п. 173.2 ст. 173 НК. В нем содержалось положение о том, что доход от продажи легкового автомобиля, мотоцикла или мотороллера определяется исходя из цены не ниже 25% стоимости такого же нового объекта. Оценочная стоимость некоторых стареньких авто весьма далека от четверти стоимости нового автомобиля. Поэтому объект налогообложения в данном случае был очень завышен. Следовательно, исключение данной нормы из НК весьма уместно. Теперь такой доход в целях налогообложения определяется исходя из цены по договору купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости продаваемого имущества (п. 173.1 ст. 173 НК).
Кроме того, теперь НК содержит ответ на вопрос, каким образом налоговый агент должен определять очередность продажи движимого имущества для правильного применения ставки налога? Такую очередность должен самостоятельно указать продавец в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении (п. 173.3 ст. 173 НК).
Елена Зубченко, зам. главного редактора
________________
* О деятельности “независимых профессионалов” мы подробно писали в “Частном предпринимателе” № 7, 2011 г.
** Извлечение из Закона о публичной информации приведено на с. 44. Утвержденная ГНАУ форма запроса на информацию – на с. 48. В данном случае в запросе следует поменять адресата, то есть вписать название органа ГНС по месту регистрации предпринимателя и его адрес.
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.