Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения, занимается изготовлением и нанесением логотипов, эмблем, шевронов на спортивную и рабочую одежду (путем пришивания, приклеивания), а также маркировкой одежды (нанесение названия предприятия).
Является ли логотип, эмблема, шеврон, а также маркировка в данном случае рекламой?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Прежде чем непосредственно перейти к рассмотрению вопроса, отметим, что история рекламы исчисляется тысячелетиями. С момента возникновения такой экономической категории, как товар, и установления товарного производства началось развитие рекламы как искусства. Целью рекламы является донесение информации от рекламодателя до целевой аудитории. При этом основной задачей рекламы является побуждение представителя целевой аудитории к действию (выбору товара или услуги, осуществлению покупки, формированию запланированных рекламодателем выводов об объекте рекламирования и пр.).
Рассмотрим теперь понятия рекламы, определенные действующим законодательством. Согласно ст. 1 Закона Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР “О рекламе” (далее – Закон о рекламе) рекламой является информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом, предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителя рекламы и его интерес относительно такого лица или товара. При этом потребителем рекламы является неопределенный круг лиц, на которых направлена реклама.
Являются ли логотип, эмблема, шеврон в соответствии с этими определениями рекламой? Получается, что да. Однако если рассуждать далее, то рекламой можно признать практически любую информацию. Приведем простой пример. Надпись “Украина” на спортивной одежде. Является ли она рекламой? На первый взгляд нет. Однако если смотреть какие-либо международные соревнования, то данную надпись можно уже подвести под информацию, которая “…предназначена сформировать или поддержать осведомленность потребителя рекламы и его интерес относительно такого лица…”. Иными словами, надпись “Украина” не что иное, как реклама страны.
Законом о рекламе определено, что размещение информации о производителе товара и/или товаре в местах, где этот товар реализуется или предоставляется потребителю, в том числе на элементах оборудования и/или оформления мест торговли, а также непосредственно на самом товаре и/или его упаковке, не считается рекламой.
Применительно к рассматриваемому вопросу можно считать, что логотип, эмблема, шеврон и пр., размещенные, например, на спецодежде, которую работник носит непосредственно на своем рабочем месте, т. е. в месте продажи товара (услуги), не относятся к рекламе. При этом возникает одно “но”. Каким образом изготавливающий логотипы и эмблемы предприниматель может знать о дальнейшем их использовании?
Итак, классификация информации как рекламы, на наш взгляд, зависит от целей и задач распространения такой информации.
Классификация информации как рекламы в первую очередь влияет на вопрос уплаты налога с рекламы. В соответствии со ст. 11 Декрета КМУ от 20.05.93 г. № 56-93 “О местных налогах и сборах” (далее – Декрет № 56-93) плательщиками налога с рекламы являются юридические лица и граждане, которые должны его уплачивать во время оплаты услуг по установке и размещению рекламы.
Таким образом, плательщиком налога с рекламы является рекламодатель, т. е. заказчик рекламы, который уплачивает налог в составе стоимости услуг за установку и размещение рекламы согласно выставленному счету (налог указывается отдельной строкой).
Однако ответственным за перечисление налога в бюджет является субъект, устанавливающий и размещающий рекламный продукт, т. е. производитель рекламы, аккумулирующий в своем учете суммы налога и в дальнейшем осуществляющий перечисление таких сумм в бюджет в установленные законодательством сроки (см. также письмо ГНАУ от 23.02.98 г. № 1873/10/16-1101). То есть в рассматриваемом случае частный предприниматель, наносящий логотипы и др., является ответственным за перечисление налога с рекламы.
Данный налог взимается при оплате стоимости услуг по установке и размещению всех видов объявлений и сообщений, передающих информацию в коммерческих целях с помощью средств массовой информации – прессы и телевидения, а также афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и в других местах.
Указанная формулировка определения базы налогообложения немногословна, в связи с чем вызывает у налогоплательщиков ряд вопросов, в частности: что подразумевается под словами установка и размещение? Если проанализировать понятия “установка” и “размещение”, приведенные в толковых словарях русского языка, то можно сделать вывод, что под глаголом установить понимается ввод в действие, монтирование, установка в надлежащем положении, а под глаголом разместить – распределение по местам.
Из этого следует, что услуги по изготовлению рекламы не тождественны определению понятий “установка” и “размещение”. Однако органы местного самоуправления в решениях о взимании на своих территориях налога с рекламы нередко предусматривают уплату этого налога не только с установки и размещения рекламы, но и с услуг по ее изготовлению.
По нашему мнению, субъекты хозяйствования, предоставляющие заказчику услуги исключительно по производству рекламы, без ее установки и размещения, не должны ни начислять, ни уплачивать налог с рекламы, так как производимая ими рекламная продукция передается заказчику для самостоятельного использования в своей хозяйственной деятельности – тиражирования, установки или размещения.
Если же предприниматель на основании договора предоставляет заказчику услуги, включающие в себя как изготовление, так и установку (размещение) рекламы, то стоимость этих работ необходимо разделять. Это позволит начислять и уплачивать налог только с объекта, предусмотренного Декретом № 56-93.
|
Пример К предпринимателю обратился заказчик в целях изготовления и нанесения на спецодежду логотипа, содержащего рекламу. Общая стоимость услуг по договору составляет 2 000 грн. В этом случае в интересах предпринимателя будет из общей стоимости предоставляемых услуг выделить стоимость услуг по размещению рекламы, к которой отнести только затраты на пришивание логотипа. То есть стоимость услуг по изготовлению (созданию) логотипа составляет 1 800 грн., а стоимость услуг по его размещению (пришиванию) – 200 грн. В этом случае объектом обложения налогом с рекламы будет 200 грн. |
Использование вышеуказанных аргументов принципиально важно, поскольку ГНАУ при разрешении спорных ситуаций предписывает налоговым органам на местах выполнять требования решений местных советов, понимая при этом, что такие нормы противоречат действующему законодательству. Примером может служить письмо ГНАУ от 05.05.96 г. № 11-312/10-3004, в котором отмечается, что изготовление рекламоносителей согласно ст. 11 Декрета № 56-93 не является объектом обложения налогом с рекламы, однако субъекты предпринимательства обязаны уплачивать этот налог со стоимости их изготовления, если об этом указано в соответствующем решении местного совета. При этом в письме дополнительно упомянуто о возможности оспорить законность такого решения.
Андрей Черкасов, независимый консультант
