Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
С 1 января 2011 года предприниматели вместо отчета по форме № 1-ПП “О суммах льгот по налогообложению юридических лиц и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности” должны представлять Отчет о суммах налоговых льгот (далее – Отчет по льготам), форма которого утверждена постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233 (далее – Постановление № 1233). (Информация о новом отчете и форма отчета опубликованы в “Частном предпринимателе” № 7, 2011 г.)
Постановлением № 1233 утвержден также Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот (далее – Порядок № 1233).
Следует отметить, что до этого года Отчет по льготам представляли только предприниматели – плательщики НДС, которые в течение календарного года пользовались льготами по НДС. Теперь же этот отчет должны представлять и предприниматели, которые уплачивают сбор за места для парковки транспортных средств и туристический сбор, если льготы по их уплате установлены органами местного самоуправления.
Редакция направила письмо в ГНАУ с просьбой разъяснить, как рассчитать льготы при уплате сбора за места для парковки транспортных средств и туристического сбора. После получения ответа мы обязательно опубликуем его на страницах газеты.
Разберемся подробнее с порядком составления и представления Отчета по льготам предпринимателями – плательщиками НДС.
Какие льготы по НДС отражаются в Отчете?
Постановлением № 1233 предусмотрено, что Государственная налоговая служба должна обеспечить учет сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины, а Гостаможслужба – учет сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектами хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.
В Отчете по льготам не отражаются операции, |
Согласно п. 8 Порядка № 1233 льготы по НДС определяются по операциям по поставке товаров и/или услуг, которые являются объектами обложения НДС и в соответствии с Налоговым кодексом (НК) и международными договорами Украины, ратифицированными Верховной Радой Украины, освобождены от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке.
Таким образом, в Отчете по льготам указываются только те коды льгот по НДС, операции по которым являются объектом обложения НДС и которые осуществляются на таможенной территории Украины.
Не проводится расчет не внесенных в госбюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения, и сумм НДС, не уплаченных в связи с получением налоговых льгот при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.
Если предприниматель по результатам своей деятельности в декларации по НДС заполнял стр. 2 “Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою” и стр. 5 “Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))”, то он обязан отразить такие операции в Отчете по льготам в разрезе кодов льгот.
Какова периодичность представления Отчета?
Отчет представляется предпринимателями, которые не уплачивают налоги в бюджет в связи с получением налоговых льгот, за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода (отчетного квартала). Если предприниматель с начала года льготами по налогообложению не пользовался, Отчет не подается.
Как рассчитываются суммы льгот?
Вместо ранее действовавшей Инструкции о порядке заполнения отчета по форме № 1-ПП, утвержденной приказом ГНАУ и Госкомстата от 23.07.2004 г. № 419/453, приказом ГНАУ от 29.03.2011 г. № 167 утвержден Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины (далее – Порядок № 167).
В Отчете по льготам отражаются суммы НДС, которые не поступили в бюджет в связи с применением льгот. В Порядке № 167 приведены алгоритмы расчетов таких сумм в зависимости от особенностей налогообложения.
Рассмотрим подробнее алгоритмы для тех режимов налогообложения, с которыми встречаются предприниматели в своей деятельности.
Освобождение от обложения НДС операций по поставке товаров (услуг).
Перечень операций по поставке товаров (услуг), которые освобождаются от обложения НДС, предусмотрен ст. 197 НК и подр. 2 р. XX НК, международными договорами Украины, ратифицированными Верховной Радой Украины.
Расчет не внесенных в госбюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС, осуществляется по следующему алгоритму:
СЛ = (Vпост.осв. - (Vприоб. с налогом + Vприоб. без налога)) х 20%,
где СЛ – сумма льгот;
Vпост.осв. – объемы операций, освобожденные от обложения НДС (из стр. 5 колонки А раздела I “Податкові зобов’язання” налоговой декларации по НДС);
Vприоб. с налогом, Vприоб. без налога – объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в операциях, которые освобождены от обложения НДС (из стр. 10.2, 11.2, 12.3, 13.1, 13.2, 13.3 колонки А раздела II “Податковий кредит” налоговой декларации по НДС).
Рассчитаем сумму льготы.
Пример 1 Предприниматель реализует лекарственные средства и изделия медицинского назначения. В апреле объем реализации таких товаров составил 31 400 грн., в мае – 38 600 грн., в июне – 39 200 грн. Эти суммы включены с стр. 5 декларации по НДС за апрель, май и июнь соответственно. |
Рассчитаем потери бюджета за II квартал от применения предпринимателем льготы согласно пп. 197.1.27 ст. 197 НК.
Объем поставки товаров, освобожденных от обложения НДС, определяется путем суммирования данных из стр. 5 декларации по НДС по соответствующей операции, освобожденной от налогообложения, за 3 месяца квартала:
Vпост.осв. = 31 400 + 38 600 + 39 200 = 109 200 (грн.)
Объем операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, освобожденных от налогообложения, необходимо выбрать из соответствующих строк деклараций по НДС (перечислены выше). При этом в расчет берутся те расходы, которые связаны с поставкой льготных товаров во II квартале, независимо от того, в каком периоде такие расходы были осуществлены и оплачены. В рассматриваемом примере Vприоб. без налога = 83 300 грн. (приобретение лекарственных средств и изделий медицинского назначения, в том числе и их импорт), а Vприоб. с налогом = 5 400 грн. (аренда помещения, стоимость канцтоваров).
Показатели отчета по льготам заполняются в гривнях |
Таким образом, потери бюджета от применения предпринимателем льготы согласно пп. 197.1.27 ст. 197 НК во II квартале составят:
СЛ = [109 200 - (83 300 + 5 400)] х 20% = 4 100 (грн.)
Операции по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и операции по поставке товаров (услуг) на территории Украины, которые облагаются по нулевой ставке.
Перечень операций, которые облагаются налогом по нулевой ставке, предусмотрен ст. 195, 211 р. V НК, ст. 337 р. XVIII и подр. 2 р. XX НК.
Расчет не внесенных в госбюджет сумм НДС из-за применения нулевой ставки осуществляется по следующему алгоритму:
СЛ = (Vпост.нулев. - Vприоб.) х 20%,
где СЛ – сумма льгот;
Vпост.нулев. – объемы операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых по нулевой ставке (из стр. 2.1 и 2.2 колонки А раздела I “Податкові зобов’язання” налоговой декларации по НДС);
Vприоб. – объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются по нулевой ставке (из стр. 10.1, 11.1, 12.1, 12.2, 12.3, 12.4 колонки А раздела II “Податковий кредит” налоговой декларации по НДС).
Рассчитаем сумму льготы.
Пример 2 Предприниматель приобрел на территории Украины для последующего экспорта деревянную доску. Объемы приобретения составили: в апреле – 204 000 грн. (из них НДС – 34 000 грн.), в мае – 252 000 грн. (из них НДС – 42 000 грн.), в июне – 288 000 грн. (из них НДС – 48 000 грн.). Товар экспортирован в апреле на сумму 235 000 грн., в мае – 284 000 грн., в июне – 325 000 грн. |
Рассчитаем потери бюджета от реализации товаров на экспорт.
Vпост.нулев. = 235 000 + 284 000 + 325 000 = 844 000 (грн.)
Vприоб. = 170 000 + 210 000 + 240 000 = 620 000 (грн.)
Таким образом, потери бюджета от применения нулевой ставки при реализации продукции на экспорт составят:
СЛ = (844 000 - 620 000) х 20% = 44 800 (грн.)
Как заполнить Отчет по льготам?
Для предпринимателей, которые представляли отчет по форме № 1-ПП, заполнение Отчета по льготам не вызовет затруднений, поскольку его форма отличается от отчета по форме № 1-ПП незначительно. Эти изменения коснулись только вступительной части отчета. Для новичков же подробно разъясним порядок заполнения нового отчета.
Для заполнения этого отчета предпринимателю необходимо использовать Справочник льгот, который ежеквартально разрабатывает ГНА Украины. На сегодняшний день последний Справочник льгот, обнародованный ГНА Украины, – это Справочник № 57 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов по состоянию на 01.04.2011 г. Если ГНАУ до представления Отчета по льготам за 2-е полугодие не успеет утвердить новый Справочник льгот по состоянию на 01.07.2011 г., то для составления Отчета по льготам необходимо будет воспользоваться Справочником льгот № 57.
Показатели отчета заполняются в гривнях без десятичных знаков с соответствующим округлением по общеустановленным правилам нарастающим итогом с начала года.
Рассмотрим подробно заполнение основной части Отчета по льготам.
В графе 1 “Код податку, збору” и графе 2 “Найменування податку, збору” указывается код и наименование налога в соответствии с бюджетной классификацией. Бюджетная классификация, которой необходимо пользоваться при заполнении Отчета по льготам, утверждена приказом Минфина Украины от 14.01.2011 г. № 11.
В графах 3 “Код пільги згідно з довідником пільг” и 4 “Найменування податкової пільги” необходимо указать код льготы и ее название согласно Справочнику.
В графе 5 “Усього” из графы “Сума податкових пільг” отражаются суммы, исчисленные в соответствии с вышеприведенными алгоритмами расчета не поступивших в бюджет сумм НДС в связи с применением льготных режимов налогообложения.
Данные графы 6 “у тому числі з державного бюджету” равны данным графы 5 “Усього” из графы “Сума податкових пільг”, поскольку НДС является налогом, который полностью уплачивается в госбюджет.
В графах 7 и 8 “Строк користування податковими пільгами у звітному періоді” проставляется период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., если льгота действовала в течение всего отчетного периода. Если предприниматель приобрел право на льготу (или утратил его) в каком-либо отчетном периоде, то следует указать более конкретную дату.
Графы 9 и 10 “Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням” заполняют только те плательщики НДС, которые используют предоставленные налоговые льготы по целевому назначению. На сегодняшний день действующее законодательство не предусматривает таких случаев для предпринимателей, поэтому в графах 9 и 10 предприниматели проставляют прочерки.
Ниже приведен пример заполнения второй таблицы Отчета по льготам за 2-е полугодие 2011 года, воспользовавшись данными примеров 1 и 2.
Примем условно, что в отчете за I квартал предприниматель указал по коду льготы 14010394 – 25 600 грн., по коду льготы 14010437 сумму 5 500 грн. В рассмотренных выше примерах мы рассчитали сумму льгот за II квартал 2011 года. Поэтому в таблице по коду льготы 14010394 проставляется сумма 25 600 грн. + 44 800 грн. = = 70 400 грн., а по коду льготы 14010437 – сумма 5 500 грн. + 4 100 грн. = 9 600 грн.
Обращаем внимание, что в Отчете по льготам теперь не отражаются как потери бюджета:
– суммы НДС, уплаченные плательщиком поставщикам за материально-технические ресурсы, подлежащие возмещению из бюджета при экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг (ранее это была льгота по коду 14010129);
– суммы НДС, не уплаченные плательщиком при ввозе товаров, освобожденных от налогообложения.
Предусмотрена ли ответственность за непредставление Отчета?
Ответственность за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности предусмотрена ст. 120 НК. Вместе с тем Отчет по льготам нельзя считать налоговой отчетностью, поскольку в соответствии со ст. 46 НК он не считается ни налоговой декларацией, ни расчетом. Кроме того, в п. 9 Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41, указано, что к налоговой отчетности по НДС, в частности, относятся:
– налоговая декларация по НДС;
– уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;
– копии записей в Реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде.
Таким образом, Отчет по льготам не считается налоговой отчетностью и за его непредставление или несвоевременное представление на предпринимателя не могут наложить штраф согласно ст. 120 НК.
По своей сути Отчет о льготах, как и его предшественник (отчет по форме № 1-ПП), является статистическим отчетом. Статьей 1863 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение порядка представления статистической отчетности. Такие штрафы имеют право налагать только органы государственной статистики. Но к представлению Отчета по льготам органы статистики не имеют никакого отношения.
Следовательно, оштрафовать предпринимателя за непредставление или несвоевременное представление Отчета по льготам налоговики не смогут. Однако это не означает, что представлять такой отчет не нужно, поскольку обязанность его представления возложена на субъектов хозяйствования Постановлением № 1233.
Виктория Панасюк, редактор
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.