Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Настоящей публикацией мы начинаем цикл статей, посвященных изучению НДС в Налоговом кодексе Украины.
Плательщики налога
Круг плательщиков НДС определен в ст. 180 НК. Так, плательщиком налога является какое-либо лицо, которое:
– осуществляет хозяйственную деятельность и регистрируется добровольно;
– подлежит обязательной регистрации;
– ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое согласно Таможенному кодексу Украины возложена ответственность за уплату налогов при перемещении товаров через таможенную границу.
При этом лицом считается физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и/или ввозящее товары на таможенную территорию Украины. Не относятся к этой категории физические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства.
Таким образом, с 1 января 2011 года предприниматели-упрощенцы лишены права быть добровольно зарегистрированными плательщиками НДС. Плательщиками НДС могут быть только предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.
В п. 180.2 ст. 180 НК закреплена норма, определяющая ответственного за уплату налога при поставке услуг нерезидентами (в том числе их постоянными представительствами), не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС. Так, если нерезидент предоставляет услуги и место поставки таких услуг находится на территории Украины, то ответственным за начисление и уплату налога в бюджет является получатель таких услуг.
Регистрация лиц в качестве плательщиков НДС
Рассмотрим особенности проведения регистрации предпринимателя в качестве плательщика НДС.
Обязательная регистрация
Порог для проведения обязательной регистрации остался прежним. Как и ранее, обязательной регистрации подлежат лица, у которых общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС) (ст. 181 НК).
Изменились сроки подачи регистрационного заявления лицами, подлежащими обязательной регистрации. Так, регистрационное заявление подается не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором сумма налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев превысила 300 тыс. грн. (без учета НДС) (ст. 183 НК). Например, если 300-тысячный порог превышен предпринимателем 15 января, то регистрационное заявление ему необходимо подать не позднее 10 февраля. Однако здесь нужно обратить внимание на следующий момент.
Пунктом 183.10 ст. 183 НК предусмотрено, что “какое-либо лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик налога, считается плательщиком налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 Кодекса, без права на включение сумм налога в налоговый кредит и получение бюджетного возмещения до момента регистрации плательщиком НДС”.
В нашем примере это означает, что предприниматель имеет право подать регистрационное заявление не позднее 10 февраля (а может и ранее, сразу после превышения 300-тысячного порога). Однако плательщиком НДС он будет считаться уже с 1 февраля. Если до 1 февраля он не приобретет статус плательщика НДС (не будет внесен в Реестр плательщиков НДС), то начиная с этой даты он должен будет начислять и уплачивать НДС при поставке товаров (услуг), но права на выписку налоговых накладных, формирование налогового кредита, получение бюджетного возмещения он иметь не будет.
Свидетельство о регистрации плательщика НДС (далее – Свидетельство) выдается заявителю лично или направляется почтой в течение 10 рабочих дней, следующих за днем поступления регистрационного заявления.
Добровольная регистрация
Кодексом изменены условия для добровольной регистрации в качестве плательщика НДС. Так, ранее предприниматель имел право принять решение зарегистрироваться в качестве плательщика НДС добровольно в любой момент. Теперь же добровольно зарегистрироваться может лицо, которое осуществляет налогооблагаемые операции, не подпадает под требования, установленные ст. 181 НК для обязательной регистрации, и у которого объем поставки товаров (услуг) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев составляет не менее 50% общего объема поставок.
Означает ли это, что для добровольной регистрации необходимо отработать минимум 12 календарных месяцев, и только после этого будет определяться объем поставок плательщикам НДС, дающий право зарегистрироваться добровольно, – сказать сложно. Разъяснение по этому вопросу хотелось бы услышать от ГНАУ.
Добровольная регистрация осуществляется по заявлению плательщика, которое подается не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС, иметь право выписывать налоговые накладные и формировать налоговый кредит.
В заявлении предприниматель имеет право указать желаемый день регистрации, который соответствует дате начала проведения операций или дате начала налогового периода (календарного месяца), с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право выписывать налоговые накладные.
Свидетельство выдается заявителю:
– не позднее следующего рабочего дня после желаемого дня регистрации, указанного в заявлении, если такой день наступает не ранее 10-дневного срока, установленного для налоговой регистрации;
– в течение 10 рабочих дней, если желаемый день регистрации в заявлении не указан;
– в течение 10 рабочих дней, если желаемый день регистрации наступает ранее 10-дневного срока, установленного для налоговой регистрации;
– не позднее желаемого дня регистрации, указанного в заявлении, если такой день наступает после 10 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления.
Аннулирование регистрации плательщика НДС
Перечень причин, по которым регистрация плательщика НДС аннулируется, немного расширен и уточнен. Так, регистрация предпринимателя в качестве плательщика НДС может быть аннулирована в следующих случаях, если:
– лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС в течение предыдущих 12 месяцев (ранее было 24 месяца), подало заявление об аннулировании регистрации и общая сумма налогооблагаемых товаров (услуг), предоставленных таким лицом за последние 12 календарных месяцев, не превышала 300 тыс. грн.;
– лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, регистрируется плательщиком единого налога, уплата которого не предусматривает уплаты НДС;
– лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не представляет декларацию по НДС и/или представляет такую декларацию, которая свидетельствует об отсутствии поставок/приобретения товаров в целях формирования налогового обязательства или налогового кредита;
– лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, приняло решение о прекращении предпринимательской деятельности;
– физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования по решению суда или его налоговая регистрация по решению суда аннулирована;
– предприниматель – плательщик НДС умер, признан недееспособным или безвестно отсутствующим, ограничена его гражданская дееспособность;
– в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей сделана запись об отсутствии физического лица по его месту жительства;
– объем поставок товаров (услуг) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев составляет менее 50% общего объема поставок.
Решение об аннулировании регистрации по заявлению плательщика принимается в течение 10 календарных дней.
Если для аннулирования регистрации законные основания отсутствуют, то налоговая инспекция должна уведомить плательщика об этом в течение 10 календарных дней после поступления заявления.
Если в последнем отчетном налоговом периоде на учете у предпринимателя числятся товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, плательщик обязан признать условную продажу таких товаров и начислить налоговые обязательства исходя из обычных цен не позднее даты подачи заявления об аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС.
Если на дату подачи заявления об аннулировании регистрации у плательщика по результатам последнего налогового периода имеются налоговые обязательства, то их необходимо уплатить в бюджет. Аннулирование регистрации осуществляется в день, следующий за днем проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода.
Таким образом, регистрация плательщика не будет аннулирована до тех пор, пока он не рассчитается с бюджетом по налоговым обязательствам последнего отчетного налогового периода.
Отчетные (налоговые) периоды
Статьей 202 НК для предпринимателей – плательщиков НДС установлен отчетный налоговый период, равный одному календарному месяцу.
Право отчитываться ежеквартально предоставлено только юридическим лицам, имеющим право на применение нулевой ставки налога на прибыль в соответствии с пп. “б” п. 154.6 ст. 154 НК, на период с 01.04.2011 г. до 01.01.2016 г.
Таким образом, начиная с отчетности за январь 2011 года, все предприниматели – плательщики НДС обязаны отчитываться ежемесячно независимо от осуществляемых объемов налогооблагаемых операций.
Как и ранее, для предпринимателей, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС не с первого дня календарного месяца, первым отчетным налоговым периодом будет период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. Например, если предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика НДС 05.01.2011 г., то первый налоговый период для такого плательщика – с 05.01.2011 г. по 28.02.2011 г.
При аннулировании регистрации не в последний день календарного месяца, последним отчетным налоговым периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и оканчивается днем такого аннулирования.
Представление налоговой декларации и сроки расчетов с бюджетом
Сроки представления налоговой декларации по НДС не изменились. Все предприниматели – плательщики НДС теперь представляют декларацию по НДС ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода.
Сумма налогового обязательства, указанного в налоговой декларации, должна быть уплачена в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления декларации по НДС.
Виктория Панасюк, редактор
