Обязательная регистрация в качестве плательщика НДС: разъяснения от ГНАУ (06.2011)

В соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса и пунктом 3 раздела III Положения под обязательную регистрацию в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подпадает лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость).

То есть лицо (в том числе и вновь созданное), кроме лица, являющегося плательщиком единого налога, обязано зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость после момента фактического осуществления операций по поставке товаров/услуг, сумма которых совокупно превышает 300 тыс. гривен. При этом заключение гражданско-правовых соглашений (договоров) на поставку товаров/услуг в сумме, превышающей 300 тыс. грн., или наличие намерения у лица осуществлять деятельность, по результатам которой будет превышен объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса, не является основанием для регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями указанного пункта Кодекса.

Вместе с тем согласно требованиям подпункта 6 пункта 180.1 статьи 180 раздела V Кодекса под обязательную регистрацию в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подпадают те лица, которые проводят операции по поставке конфискованного имущества, находок, сокровищ, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву унаследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в статье 172 Таможенного кодекса Украины). При этом регистрация таких лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость осуществляется независимо от того, достигают ли они общей суммы операций по поставке товаров/услуг, определенной пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса, а также независимо от того, какой режим налогообложения используют такие лица согласно законодательству.

Статьей 183 раздела V Кодекса и подпунктом “а” пункта 7 раздела III Положения определено, что для регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в обязательном порядке такое лицо не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 раздела V Кодекса, должен подать в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту проживания) регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость (далее – Заявление).

Кроме того, согласно пункту 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса обязательной регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подлежит лицо, переходящее на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, в случае если такое лицо соответствует требованиям, определенным пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса. Датой перехода указанного лица на общую систему налогообложения является дата его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

В случае если у такого лица на момент перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения объем поставки товаров/услуг не превышает сумму, определенную в пункте 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса для обязательной регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, то в последующем при определении объема налогооблагаемых операций следует руководствоваться пунктом 18 подраздела 2 раздела XX Кодекса, а именно исчислять объем налогооблагаемых операций начиная с периода перехода на общую систему налогообложения.

Обращаем внимание, что в случае если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день.

Данные Заявления должны быть достоверными и соответствовать сведениям Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей (далее – ЕГР). Если в Заявлении не указаны обязательные реквизиты, предоставлены недостоверные или неполные данные (кроме раздела 15 такого Заявления), оно не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, которое имеет документально подтвержденное полномочие относительно подписи Заявления от лица, которое регистрируется в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 10 раздела III Положения в течение 10 рабочих дней со дня получения Заявления налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением предоставить новое Заявление (с указанием оснований неприема предыдущего).

При этом в соответствии с пунктом 11 раздела III Положения налоговый орган отказывает в регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, если по результатам рассмотрения Заявления и/или поданных документов установлено, что лицо не осуществляет поставку товаров/услуг или не соответствует требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 раздела V Кодекса (пункт 5 раздела I, пункты 3, 4, подпункт 5.1 пункта 5 раздела III Положения), или если имеются обстоятельства, которые являются основанием для аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно статье 184 раздела V Кодекса (пункт 1 раздела V Положения).

В целях подтверждения достоверности сведений, указанных лицом в Заявлении, налоговый орган в соответствии с пунктом 9 раздела III Положения может обратиться к государственному регистратору за получением извлечения из ЕГР для подтверждения регистрационных данных. В то же время для подтверждения других сведений, указанных в Заявлении, в том числе сведений, касающихся финансово-хозяйственной деятельности лица, налоговый орган может обратиться к такому лицу с письменным запросом о предоставлении соответствующей информации и копий необходимых документов в соответствии с подпунктом 20.1.6 пункта 20.1 статьи 20 раздела I Кодекса, а также пункта 73.3 статьи 73 раздела II Кодекса. Орган государственной налоговой службы при рассмотрении Заявления и принятии решения о регистрации лица в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в целях подтверждения сведений, приведенных в Заявлении, также обращает внимание на показатели налоговой отчетности и расчетов относительно других налогов, которые представлялись таким лицом.