Июльские НДС-изменения (14.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Не остался без внимания законодателей и р. V НК, посвященный налогу на добавленную стоимость. В настоящей публикации рассмотрим те изменения, которые могут коснуться деятельности предпринимателей – плательщиков НДС.

Регистрация и ее аннулирование

Из НК исключена норма, согласно которой для предпринимателей, которые перешли с упрощенной системы налогообложения на общую и на момент перехода не достигли порога для проведения обязательной регистрации (объема продаж в 300 тыс. грн.), в дальнейшем для проведения обязательной регистрации объем налогооблагаемых операций определяется с даты перехода на общую систему (п. 18 подр. 2 р. XX НК).

Теперь предприниматели, которые подлежат обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, при определении объема налогооблагаемых операций для проведения такой регистрации должны рассчитать 300-тысячный объем за предыдущие 12 календарных месяцев независимо от того, осуществлялась ли в этот период смена системы налогообложения или нет.

Изменены сроки подачи регистрационного заявления при переходе предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на общую (п. 183.4 ст. 183 НК). Так, если предприниматель переходит на общую систему налогообложения с начала календарного года и подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС или имеет право зарегистрироваться добровольно, регистрационное заявление должно быть подано не позднее 10 января такого календарного года.

Если же такой переход осуществляется в течение календарного года, и предприниматель подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС или имеет право зарегистрироваться добровольно, то регистрационное заявление подается одновременно с заявлением об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Таким образом, при смене системы налогообложения в течение календарного года регистрационное заявление подается не позднее чем за 15 дней до начала квартала, с которого предприниматель начнет применять общую систему. Ситуация, когда предприниматель не укладывается в установленные сроки подачи заявления, в НК не предусмотрена. По всей вероятности, в таком случае нужно применять общий порядок регистрации.

В таком случае регистрационное заявление должно быть подано предпринимателем не позднее 15 сентября 2011 года одновременно с подачей заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения. Датой регистрации предпринимателя в качестве плательщика НДС будет 1 октября 2011 года.

Изменился порядок определения желаемого дня регистрации лицами, которые регистрируются добровольно. Таким днем может быть только первый день календарного месяца, с которого предприниматель будет считаться плательщиком НДС (п. 183.5 ст. 183 НК).

Законодатели устранили оплошность, допущенную в п. 183.4 ст. 183 НК относительно определения даты перехода предпринимателей с упрощенной системы налогообложения на общую. Теперь в п. 183.5 ст. 183 НК указано, что регистрация в качестве плательщиков НДС предпринимателей, которые переходят на общую систему налогообложения с упрощенной, осуществляется не ранее даты смены системы налогообложения.

Изменена редакция п. 183.10 ст. 183 НК, в котором было указано, что предприниматель считается плательщиком НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут 300-тысячный объем. Такая формулировка вызывала много проблем у плательщиков (об этом мы писали на с. 4 предыдущего номера газеты).

Теперь этот пункт изложен в следующей редакции: “какое-либо лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика налога, и в случаях и в порядке, предусмотренном этой статьей, не подало в орган государственной налоговой службы регистрационное заявление несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения”.

Таким образом, если предприниматель выполнит требования относительно сроков подачи регистрационного заявления, установленных ст. 183 НК, то он не будет считаться плательщиком НДС “задним” числом.

Согласно п. 183.2 ст. 183 НК регистрационное заявление должно быть подано не позднее 10 сентября. Свидетельство о регистрации предпринимателя в качестве плательщика НДС должно быть выдано в течение 10 рабочих дней с даты подачи регистрационного заявления, т. е не позднее 23 сентября. С учетом новой редакции п. 183.10 ст. 183 НК предприниматель будет считаться плательщиком НДС с даты, указанной в самом Свидетельстве (а не с 1 сентября, как это было до внесения изменений).

Раздел ХХ “Переходные положения” НК дополнен нормой о том, что для предпринимателей, которые перешли на общую систему налогообложения с упрощенной и зарегистрировались плательщиками НДС, операции по поставке товаров (услуг), которые были оплачены в виде авансов (предоплаты) в период применения упрощенной системы налогообложения, не облагаются НДС.

Внесены изменения в п. 184.7 ст. 184 НК. Теперь, если предприниматель подал заявление об аннулировании регистрации, ему необходимо признать условную поставку на остаток товаров, по которым он воспользовался правом на налоговый кредит, и начислить налоговые обязательства не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС. Ранее такая условная поставка признавалась не позднее даты подачи заявления об аннулировании регистрации.

База налогообложения

На законодательном уровне урегулирован вопрос обложения НДС сумм сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги мобильной связи. Соответствующие дополнения внесены в п. 188.1 ст. 188 НК.

Есть изменения и в порядке определения базы налогообложения. В новой редакции изложен абз. 5 п. 188.1 ст. 188 НК. Теперь при поставке товаров (услуг) без оплаты, с частичной оплатой, при обмене, дарении, в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, связанному лицу, субъекту хозяйствования, не зарегистрированному плательщиком НДС, другим лицам – не плательщикам НДС, база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычной цены.

Согласно обновленному п. 198. 5 ст. 198 НК товары (услуги), которые были приобретены для использования в налогооблагаемых операциях и по которым плательщик воспользовался правом на налоговый кредит, в дальнейшем использованы в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, считаются проданными в отчетном периоде, на который приходится такое использование. Порядок определения базы налогообложения в таком случае определен в п. 189.1 ст. 189 НК – база налогообложения не должна быть ниже цены их приобретения.

Налоговый кредит

Изменился порядок определения даты возникновения права плательщика на налоговый кредит для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины. Такой датой теперь будет считаться дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода (п. 198.2 ст. 198 НК).

В ст. 199 НК уточнен порядок использования коэффициента для проведения корректировки сумм НДС, включаемых в состав налогового кредита, если плательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые налогом операции. Соответствующие изменения внесены в п. 199.5 ст. 199 НК.

Напомним, что согласно п. 199.1 ст. 199 НК плательщики, которые одновременно осуществляют облагаемые и не облагаемые налогом операции, включают в налоговый кредит ту долю уплаченного (начисленного) при приобретении товаров (услуг) налога, которая соответствует доле использования таких товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях.

Таким образом, рассчитанный коэффициент применяется к суммам НДС по приобретенным товарам (услугам), которые используются одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Если приобретенный товар (услуга) используется только для осуществления налогооблагаемых операций, то перерасчет суммы НДС не производится и вся сумма уплаченного (начисленного) налога включается в налоговый кредит. Например, предприниматель получает доход от предоставления помещений в аренду. Кроме того, у него есть помещение, которое используется для осуществления хозяйственной деятельности (торговля лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, общий нельготный ассортимент). Суммы НДС, которые выставлены в счетах на коммунальные услуги по сдаваемым в аренду помещениям, распределению не подлежат, поскольку доход от предоставления в аренду недвижимости облагается НДС в общем порядке. А вот суммы НДС, указанные в счетах на коммунальные услуги для помещения, в котором осуществляется торговая деятельность, подлежат распределению, поскольку в этом помещении осуществляются продажа облагаемых и необлагаемых НДС (льготируемых) товаров.

Налоговая накладная

В п. 201.1 ст. 201 НК теперь четко указано, что все перечисленные в нем реквизиты налоговой накладной являются обязательными. Кроме того, перечень обязательных реквизитов дополнен новым реквизитом: для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в налоговой накладной необходимо указывать код товара согласно УКТ ВЭД.

Налогообложение туристической деятельности

В новой редакции изложена ст. 207 НК, которой определен порядок налогообложения туроператорской и турагентской деятельности.

Согласно п. 207.5 ст. 207 НК базой налогообложения для операций, осуществляемых турагентами, является комиссионное вознаграждение, которое начисляется (выплачивается) туроператором, другими поставщиками услуг в пользу такого турагента, в том числе за счет средств, полученных турагентом от потребителя туристического продукта (туристической услуги). Напомним, что предприниматели могут работать только в качестве турагентов.

Виктория Панасюк, редактор

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №14, июль 2011 г.