Уточняющий расчет по НДС (16.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».   

Предприниматель в декларации по НДС за июль показал сумму налога к уплате 12 300 грн. При составлении июльской отчетности обнаружил налоговую накладную от 27.04.2011 г. на сумму 1 800 грн., которая была получена своевременно, но ошибочно не включена в декларацию за апрель 2011 года. Как правильно исправить допущенную ошибку?

(Вопрос поступил на сайт газеты)

Новой формой налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 (далее – Приказ № 41), не предусмотрено исправление самостоятельно выявленных ошибок, используя строки 8 и 16 декларации. Теперь такие корректировки можно провести то­лько путем представления уточняющего расчета, который составляется по форме, действующей на момент его представления. С 04.03.2011 г. действует форма Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с ­исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – Уточняющий расчет), утвержденная Приказом № 41.

Уточняющий расчет может пред­ставляться одним из двух возможных вариантов:

– как отдельный самостоятельный документ;

– как приложение к декларации.

Разберемся, как составить Уточняющий расчет.

Вариант I – самостоятельный документ.

При заполнении Уточняющего расчета как самостоятельного документа необходимо обратить внимание на следующее.

В стр. 01 в специальном поле “2 – самостійний документ” необходимо сделать отметку (х).

В стр. 02 “Звітний (податковий період)” указывается календарный период, в котором представляется Уточняющий расчет (в нашем примере – август 2011 года, поскольку Уточняющий расчет как самостоятельный документ подается в августе).

В стр. 03 “Звітний (податковий період), за який виправляються помилки” указывается период, за который исправляются ошибки (в нашем примере – апрель 2011 года).

В гр. 4 основной части Уточняющего расчета переносятся все заполненные строки декларации по НДС, которая уточняется. Если показатели такой декларации ранее уже исправлялись, то в гр. 4 указываются уже измененные ранее показатели.

В гр. 5 отражаются все показатели декларации с учетом исправленных ошибок.

В гр. 6 отражается абсолютное значение ошибки с соответствующим знаком (+/-) по всем заполненным строкам. Если такое значение равно нулю, то в такой графе проставляется “-”.

Незаполненные строки в декларации по НДС при подаче Уточняющего расчета в бумажном виде прочеркиваются, а при подаче отчетности в электронном виде – остаются незаполненными.

Фрагмент заполнения строк Уточняющего расчета приведен на с. 33.

Вариант II – приложение к декларации.

Если Уточняющий расчет представляется как приложение к декларации по НДС, необходимо учесть следующее.

В стр. 01 в специальном поле “1 – додаток до декларації” необходимо сделать отметку (х).

В стр. 02 “Звітний (податковий період)” указывается отчетный период, за который подается налоговая декларация по НДС (в нашем примере – июль 2011 года, поскольку в данном случае Уточняющий расчет является неотъемлемой частью декларации за июль).

В стр. 03 “Звітний (податковий період), за який виправляються помилки” указывается период, за который исправляются ошибки (в нашем примере – апрель 2011 года).

Основная часть Уточняющего расчета заполняется так же, как и в случае составления расчета как самостоятельного документа.

Следует отметить, что в каждой конкретной ситуации предприниматель сам принимает решение, как представлять Уточняющий расчет – как самостоятельный документ или как приложение к декларации.

В рассматриваемом вопросе Уточняющий расчет лучше представить как самостоятельный документ. Объясним почему.

Согласно п. 24 Порядка заполнения налоговой отчетности по НДС, утвержденного Приказом № 41 (далее – Порядок), налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком, считается согласованным со дня представления декларации в налоговую инспекцию, в которой он состоит на учете. Начисление согласованного налогового обязательства по карточке лицевого счета плательщика (КЛС) осуществляется на дату предельного срока уплаты таких обязательств (по июльской декларации – это 30 августа).

Подпунктом 4.6.8 п. 4.6 Порядка № 41 определено, что сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного периода, указывается в стр. 25 декларации.

Таким образом, уплате в бюджет подлежит сумма НДС, указанная в стр. 25 декларации по НДС.

Уточняющий расчет, представленный как приложение к декларации, также, как и сама декларация, проводится по КЛС на дату предельного срока уплаты налоговых обязательств (т. е. 30 августа). Поэтому, несмотря на то, что в Уточняющем расчете, представленном как приложение к декларации, отражено отрицательное значение, сумма к уплате по декларации и переплата по Уточняющему расчету не сворачиваются. Суммой такой переплаты предприниматель сможет воспользоваться только в будущих периодах, когда будут начислены налоговые обязательства к уплате в бюджет.

При подаче Уточняющего расчета как самостоятельного документа, увеличивающего или уменьшающего налоговые обязательства прош­лых налоговых периодов, начисление в КЛС проводится датой его представления.

Поэтому Уточняющий расчет, представленный как самостоятельный документ до предельного срока уплаты обязательств (т. е. до 30 августа) попадет в проводку по КЛС на дату его подачи. Поэтому плательщик должен будет уплатить в бюджет сумму, указанную в стр. 25 дек­ларации за вычетом суммы, указанной в Уточняющем расчете (в нашем примере: 12 300 грн. - 1 500 грн. = 10 800 грн.).

Виктория Панасюк, редактор

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №15, август 2011 г.