 |
Законом Украины от 12.01.2005 г. № 2322-IV "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (об усилении правовой защиты граждан и внедрении механизмов реализации конституционных прав граждан на предпринимательскую деятельность, личную неприкосновенность, безопасность, уважение к достоинству лица, правовую помощь, защиту)" (далее — Закон № 2322) наиболее существенные изменения внесены в закон, регулирующий деятельность органов государственной налоговой службы.
В первую очередь следует отметить, что теперь все нормативно-правовые акты и методические рекомендации центрального органа Государственной налоговой службы (далее — ГНС) должны быть обязательно опубликованы. Правда, где опубликованы — об этом не сказано. Однако сам факт весьма отрадный, поскольку многим предпринимателям известно, что в определенных случаях сотрудники органов ГНС пользуются и руководствуются какими-то непонятными, не зарегистрированными в Министерстве юстиции Украины и нигде не опубликованными актами, инструкциями, рекомендациями и т. д.
Более конкретизирована и норма, вменяющая в полномочия органов ГНС разработку нормативных документов, касающихся проверок предпринимателей. Если раньше ГНС разрабатывала основные направления, формы и методы проведения проверок соблюдения налогового и валютного законодательства, то теперь в ее полномочия входит лишь разработка проектов законов и других нормативных актов относительно форм и методов проведения плановых и внеплановых выездных проверок в рамках контроля за соблюдением законодательства.
Кроме того, отдельно установлено, что ряд полномочий сотрудники органов ГНС должны осуществлять исключительно в установленном законом порядке.
Коренным образом "перестроена" норма ст. 11 "Права органов государственной налоговой службы" Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине", с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 509).
С учетом того, что это единственная норма, определяющая права органов ГНС, а перечень прав, установленный Законом № 2322, является исчерпывающим, следует остановиться на ней более подробно. Итак, рассмотрим права органов ГНС, которые распространяются на налогоплательщиков.
С учетом того что "сравнительный" материал весьма объемен, удобнее будет сначала определиться, какие права органов ГНС в отношениях с предпринимателями предусмотрены Законом № 2322, а затем — указать на то, чему не нашлось места в законе или на те права, которые претерпели существенные изменения.
Итак, сотрудники органов ГНС имеют право:
— осуществлять невыездные проверки, а также плановые и внеплановые выездные проверки соответствующих субъектов. Данная норма на самом деле является очень важной по своей сути, поскольку ею установлен исчерпывающий перечень тех мероприятий, которые собирательно называются "проверка" (забегая наперед, отметим, что определение проверок, основания, условия и порядок их проведения установлены новыми статьями 11-1 и 11-2, появившимися в Законе № 509);
— в установленном законом порядке контролировать соблюдение порядка проведения наличных расчетов; контролировать наличие свидетельств о государственной регистрации, лицензий, патентов. При этом, обнаружив нарушения, касающиеся лицензий, сотрудник органа ГНС может лишь уведомить орган, выдавший (выдающий) лицензии, о выявленных нарушениях;
— получать (принимать) у налогоплательщиков объяснения, но только по возникающим во время проверок вопросам и только в случае, если разрешение этих вопросов входит в компетенцию органов ГНС;
— в ходе проверок проверять у физических лиц документы, удостоверяющие личность;
— приглашать налогоплательщиков для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов с направлением не позднее чем за 10 рабочих дней до момента приглашения заказных писем с указанием даты и времени, на которые приглашается налогоплательщик;
— получать от налогоплательщиков и банков справки и/или копии документов о наличии банковских счетов. Кроме того, нормой предусмотрено право получать документы, отражающие количество и оборот средств на счетах, но только на основании решения суда;
— получать от налогоплательщиков необходимые сведения о суммах доходов, выплаченных физическим лицам, а также о суммах удержанных из них налогов, сборов;
— требовать от налогоплательщиков (деятельность которых проверяется) устранения нарушений налогового законодательства, прекращения действий, препятствующих осуществлению полномочий работников органа ГНС, контролировать исполнение законных требований работников органа ГНС;
— при проведении проверок изымать у предприятий, учреждений, организаций копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов. В случае же ареста активов налогоплательщика на основании решения суда — изымать оригиналы финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов с оставлением налогоплательщику копий таких документов. Запрещается изымать у субъектов хозяйственной деятельности документы, не подтверждающие факты нарушения законов о налогообложении. Заслуживает внимания тот момент, что в числе субъектов, у которых могут изыматься копии документов, нет частных предпринимателей;
— предоставлять отсрочку и рассрочку налоговых обязательств, разрешать вопросы налогового компромисса, принимать решение о списании безнадежного налогового долга (такие полномочия имеет только начальник органа ГНС);
— применять к налогоплательщикам финансовые (штрафные) санкции, взыскивать недоимку, пеню в случае, порядке и размерах, предусмотренных действующим законодательством. Указанные суммы взыскиваются в судебном порядке. Кроме того, неизменным осталось право органов ГНС взыскивать с налогоплательщиков штрафы за неуведомление (несвоевременное уведомление) об открытии счетов в банках в размере 340 грн.) (такие полномочия имеет только начальник органа ГНС);
— требовать от руководителей предприятий, учреждений, организаций в ходе плановых и внеплановых выездных проверок проведения инвентаризаций основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств. Принудительно же инвентаризация может быть проведена только по решению суда. До момента принятия соответствующего решения судом — опечатывать кассы, кассовые помещения, склады, архивы на срок не более 24 часов. Порядок опечатывания устанавливается Кабинетом Министров Украины. (Обратим внимание, что исходя из формулировки данной нормы частные предприниматели не могут быть принуждены проводить инвентаризацию даже по решению суда.) Единственная неприятность, которая может постигнуть руководителя предприятия, отказавшегося от проведения инвентаризации, — это опечатывание помещений, и то — не больше чем на одни сутки. Более того, данное правило будет действовать лишь после вступления в силу соответствующего постановления КМУ;
— обращаться в предусмотренных законом случаях в судебные органы с заявлением об отмене государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности (такие полномочия имеет только начальник органа ГНС).
Таким образом, Закон № 509 в новой редакции благополучно "очищен" от неопределенности и неконкретности прав работников органов ГНС. В частности, в нем нет такого понятия, как "обследование". Поэтому, если сотрудники органа ГНС, навестившие предпринимателя, о чем-то просят (или требуют), оперируя при этом родным для них словом "обследование", можно смело отказать им и напомнить, что данное слово вообще исключено из Закона № 509. (Данный термин остался лишь в п. 6 ст. 8 Закона № 509 и касается урегулирования взаимоотношений внутри органов ГНС).
Определение проверок. Термин "проверки" обрел однозначный и конкретный смысл. Так, органы ГНС имеют право проводить только невыездные и выездные (плановые и внеплановые) проверки. Невыездными документальными проверками считаются проверки представленных налогоплательщиком деклараций, отчетов и т. д.
Плановые проверки должны проводиться не чаще одного раза в год, а внеплановые — только по решению суда. При этом орган ГНС, инициирующий такую проверку, должен предоставить в суд письменное обоснование необходимости ее проведения, а налогоплательщик имеет право принимать участие в рассмотрении вопроса о предоставлении разрешения на ее проведение. Осуществление как плановой, так и внеплановой проверки возможно только в случае направления письменного уведомления налогоплательщику за десять (для плановой) и три (для внеплановой) рабочих дня.
Получение информации. Существенно ограничены полномочия органов ГНС и в части получения информации, касающейся наличия счетов в банках и движения на банковских счетах денежных средств. Теперь сотрудники органов ГНС имеют право требовать только информацию о наличии счетов. Сведения же о количестве и обороте средств могут затребоваться лишь на основании решения суда.
В новой редакции Закона № 509 нет ни слова о праве работников органов ГНС осуществлять "мониторинг" компьютеров, информационных систем (в прежней редакции данного Закона такое право было предусмотрено п. 2 ст. 11). А раз нет ни слова, то и соответствующего права тоже нет.
Изъятие документов. Ограничения коснулись и полномочий органов ГНС по изъятию документов. Если раньше документы, свидетельствующие об укрывательстве или занижении объектов налогообложения, могли изыматься в оригиналах и безотносительно (во всяком случае так звучала норма закона) к каким-либо предусмотренным законодательством фактам. Теперь же — только при проведении проверки и только в копиях, за исключением случаев, когда осуществляется арест активов налогоплательщика и есть соответствующее решение суда. Тогда разрешается изымать оригиналы документов с оставлением налогоплательщику копий. Регистрационные свидетельства, лицензии, патенты и т. д. не могут быть изъяты ни в коем случае. Более того, законом прямо запрещается изымать документы, которые не подтверждают факты нарушения налогоплательщиком налогового законодательства. Кроме того, как уже указывалось ранее, в числе лиц, у которых такие документы (их копии) могут изыматься, нет субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц.
Из текста Закона № 509 исключена норма, касающаяся прав органов ГНС налагать административные взыскания (штрафы). Таким образом, законодательство приведено в соответствие с установленным порядком. Из Закона № 509, регулирующего правовой статус органов налоговой службы, исключены те нормы, которые не касаются круга вопросов, "очерченных" данным законом. Такие нормы "помещены" в надлежащий кодифицированный нормативный акт — Кодекс Украины об административных правонарушениях. (О размерах административных штрафов речь шла в предыдущем номере газеты.)
Ревизии КРУ. Из Закона № 509 исключена норма, которая уже давно была практически неприменима. Речь идет о праве органов ГНС давать поручения органам контрольно-ревизионной службы на проведение ревизий.
(Более подробно о порядке проведения плановых и внеплановых выездных проверок органами ГНС, а также об условиях допуска к таким проверкам читайте в следующем номере газеты.)
Материал для сайта подготовлен 9 марта 2005 г.
|
|
