Законное упорядочение проверок предпринимателей (Часть 3. О
плановых и внеплановых проверках налоговой)
Тимур Крюков, юрист
газета "Частный предприниматель" № 6, март 2005 г.
Как указывалось
в предыдущей публикации (Законное упорядочение проверок
предпринимателей (Часть 2. О правах налоговой службы), “Частный предприниматель” № 5,
2005 г.) наиболее существенные изменения Закон Украины от 12.01.2005 г.
№ 2322-IV “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (об
усилении правовой защиты граждан и внедрении механизмов реализации
конституционных прав граждан на предпринимательскую деятельность, личную
неприкосновенность, безопасность, уважение к достоинству лица, правовую помощь,
защиту)” (далее – Закон №
2322) внес во взаимоотношения между органами государственной налоговой службы
(ГНС) и налогоплательщиками, возникающие при проведении проверок.
Законом № 2322, внесшим изменения в Закон Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 509), четко закреплено, что выездные проверки налогоплательщиков органами ГНС бывают двух видов: плановые и внеплановые. Рассмотрим подробно порядок проведения каждой из них.
Плановые проверки
Плановой выездной проверкой называется проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов (ст. 111 Закона № 509*).
____________
* Текст ст. 11, 111 и
112 Закона № 509 приведен после публикации.
По большому счету определение плановой проверки практически не претерпело изменений в сравнении с тем, которое дано в Указе Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности”. Остались прежними требования к периодичности плановых проверок (не чаще одного раза в календарный год), а также запрет на возможность проведения плановых проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетом.
Не вполне урегулирован вопрос предварительного уведомления налогоплательщика о проведении плановой выездной проверки. Напомним, что согласно п. 4 ст. 11 Закона № 609 органы ГНС теперь имеют право приглашать налогоплательщиков для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) (т. е. на участие в невыездной проверке). Для таких случаев предусмотрено обязательное направление налогоплательщику письменного уведомления о таких приглашениях заказным письмом. Отметим, что это единственный, предусмотренный законом, случай, когда письмо должно быть заказным.
В качестве же уведомления о грядущей плановой проверке предусмотрено направление простого письма. Что делать, если письмо, скажем, затеряется “по пути” к налогоплательщику? Остается непонятным, кто будет прав: налогоплательщик, который не получил уведомление, а соответственно, может не допустить работников органов ГНС к проверке, или работник органа ГНС, явившийся на проверку и считающий свое “появление” совершенно законным, поскольку в реестре исходящей корреспонденции есть информация об отправке уведомления налогоплательщику? Естественно, есть норма закона, согласно которой все разночтения необходимо толковать в пользу налогоплательщика (см. ниже). Однако нет гарантий, что она однозначно будет применима в подобных случаях.
Но есть и очень положительный момент, содержащийся в упомянутом нововведении. Теперь уведомление о проведении плановой выездной проверки должно содержать в себе информацию о дате начала и окончания.
Законом № 2322 установлена предельная продолжительность плановых выездных проверок: максимально она может длиться не более 20 дней, а для субъектов малого предпринимательства – не более 10 дней. Продление сроков возможно только по разрешению суда и не более чем на 10 дней (для субъектов малого предпринимательства – не более чем на 5 дней). Отметим, что есть все основания под словом “дней” подразумевать именно календарные (а не рабочие) дни. Таким образом, можно будет посчитать, когда сроки проведения проверки, указанные в уведомлении органа ГНС, превысят допустимый предел и предпринять соответствующие меры, а именно, не допустить проверяющих к проверке с момента превышения истекшего нормативного срока.
Внеплановые проверки
Несомненно, больше всего предпринимателей интересует порядок проведения внеплановых проверок, число и периодичность проведения которых намного выше в сравнении с плановыми.
Условно внеплановые выездные проверки можно подразделить на два вида:
1. Проверки, которые могут проводиться только при условии, если налогоплательщик не предоставит соответствующих объяснений и их документальные подтверждения на запрос органа ГНС в течение 10 дней с момента получения данного запроса. Проведение таких проверок возможно, если:
– по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушениях налогового (валютного) законодательства со стороны проверяемого налогоплательщика;
– выявлена недостоверность данных, содержащихся в представленной налогоплательщиком налоговой декларации;
– возникла необходимость в проверке сведений, полученных от лица, имеющего (имевшего) правовые отношения с налогоплательщиком.
2. Проверки, которые не содержат в качестве обязательного условия направление письменного запроса органа ГНС и, соответственно, ответа (объяснений) налогоплательщика. Такие проверки проводятся, если:
– налогоплательщиком в установленные сроки не представлены налоговая декларация либо расчеты, если их представление предусмотрено законом. (Отметим, что в данном случае упомянут термин “закон”, а не “действующее законодательство”.);
– налогоплательщик подал жалобу на нарушение законодательства работниками органа ГНС при проведении ими плановой либо внеплановой выездной проверки, в которой требует полной либо частичной отмены результатов соответствующей проверки. Здесь важен следующий момент: не каждая жалоба налогоплательщика влечет за собой внеплановую проверку, а только та, которая содержит в себе требование об отмене результатов проверки. Соответственно, если жалоба касается действий должностных лиц, имеет своим требованием, допустим, привлечение их к ответственности, то это не может быть основанием для проведения внеплановой проверки;
– проводится реорганизация (ликвидация) юридического лица. Обратим внимание на то, что в случае, если частный предприниматель решил прекратить заниматься предпринимательской деятельностью, то это не влечет за собой обязательность выездной проверки;
– относительно налогоплательщика (либо его должностного лица) заведено оперативно-разыскное дело, в связи с чем возникла необходимость в проведении внеплановой выездной проверки;
– вышестоящий орган ГНС в порядке контроля за достоверностью заключений нижестоящего органа ГНС осуществил проверку документов обязательной отчетности налогоплательщика либо заключений акта проверки, составленного нижестоящим органом ГНС, и выявил их несоответствие требованиям законодательства, что привело к непоступлению в бюджеты сумм налогов. В данном случае внеплановая выездная проверка проводится только в случае, если в отношении работников нижестоящего органа ГНС, непосредственно проводивших проверку, инициировано служебное расследование либо возбуждено уголовное дело.
Среди некоторых указанных видов внеплановой выездной проверки вызывает опасение термин “необходимость в проверке сведений”. Это могло бы стать серьезной проблемой для налогоплательщика и лазейкой для усердного работника органа ГНС, поскольку само понятие слишком неконкретно и носит оценочный характер. Если бы не одно важное “НО”. Внеплановая выездная проверка может проводиться исключительно на основании решения суда. Это, пожалуй, наиболее прогрессивная норма во всем Законе № 2322. Однако ее “революционность” содержит в себе и определенные противоречия.
В первую очередь, речь идет о возможностях применения нормы. Согласно ч. 2 ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти (в т. ч. суд – прим. автора)… их должностные лица (в т. ч. судьи – прим. автора) обязаны действовать исключительно на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины. Законом, регулирующим, в частности, процессуальные полномочия судов, виды (категории) производств, процедуры рассмотрения тех или иных дел, является Гражданский процессуальный кодекс Украины. Норм, регулирующих выдачу разрешения на проведение проверки, в нем, естественно, нет. Таким образом, как будет проходить данная процедура, в каком порядке и с какими последствиями – неизвестно. Если соответствующие изменения в гражданско-процессуальное законодательство не будут внесены, то получится странная ситуация: суд (судья), вынося решение о выдаче разрешения на проведение проверки, каждый раз будет поступать вопреки требованию Конституции Украины. Но эта проблема для налогоплательщика не носит “насущного” характера – для него важен сам факт: внеплановая выездная проверка может проводиться только на основании решения суда.
Кроме этой проблемы имеет место также существенная процедурная неопределенность. В п. 8 ст. 111 Закона № 509 указано, что в рассмотрении вопроса о выдаче разрешения на проведение проверки имеют право принимать участие представители субъекта хозяйственной деятельности. Безусловно, контекст ясен – имеются в виду представители того субъекта, о выдаче разрешения на проведение проверки которого ходатайствует орган ГНС. Однако сама норма подобного уточнения не содержит. Далее: в указанном пункте предусмотрено, что уведомление о месте, дате и времени рассмотрения вопроса о выдаче разрешения на проведение проверки направляется не позднее чем за 3 рабочих дня до даты такого рассмотрения. Кому направляется – не указано. Хочется думать, что имеется в виду – налогоплательщику. Однако обязанность направлять такое уведомление налогоплательщику не возложена ни на суд, ни на орган ГНС, инициирующий проверку.
В любом случае остается опасность того, что, возможно, в половине случаев уведомления будут приходить с опозданием, поскольку 3 дня – это слишком маленький срок для того, чтобы соответствующая корреспонденция достигла адресата. Таким образом, напрашивается печальный вывод о том, что подавляющая часть судебных рассмотрений о выдаче разрешения на проведение внеплановых выездных проверок будет рассматриваться без участия налогоплательщиков (их представителей).
Помимо “судебно-революционных” новшеств относительно внеплановых выездных проверок отметим следующие важные моменты.
Продолжительность внеплановой проверки не может превышать 10 дней, а для субъектов малого предпринимательства – 5 дней. Продление указанных сроков возможно на основании решения суда на срок не более 5 дней, а относительно субъектов малого предпринимательства – не более чем на 2 дня.
Нельзя обойти вниманием важный момент, касающийся возможности участия в проверках работников налоговой милиции. В соответствии с п. 8 ст. 111 Закона № 509 им запрещено принимать участие в проведении проверок налогоплательщиков, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении проверяемого налогоплательщика.
Порядок допуска к проверкам
В Закон № 509, кроме прочего, внесена ст. 112, которая определяет условия допуска должностных лиц органов ГНС к проведению проверок. Теперь на законодательном уровне урегулировано, что должностные лица органа ГНС могут приступать к проверке лишь при наличии предусмотренных законами Украины оснований и при условии предоставления налогоплательщику следующих документов:
– направления на проверку. Направление должно содержать: дату выдачи, название органа ГНС, цель, вид (плановая, внеплановая), основания, дату начала и окончания проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц органа ГНС, которые будут проводить проверку, подпись начальника органа ГНС и печать;
– копии решения суда о разрешении на проведение проверки, где указаны: основания, дата начала и окончания проверки.
Ко всему вышесказанному
хочется добавить, что принятие такого существенного документа, как Закон №
2322, предприниматели могут только приветствовать: нормы, допускающие
разночтения, содержащие противоречия и т. д., практически не касаются их прав и
законных интересов. Поэтому беспокоиться придется именно работникам органов
ГНС. Поскольку, в отличие от конституционного принципа ч. 2 ст. 19 Конституции
Украины, обязательного для должностных лиц органов государственной власти,
местного самоуправления и т. д. (разрешено только то, что предусмотрено
законом), на предпринимателей распространяется другой принцип: разрешено все,
что не запрещено законом. Кроме того, всегда следует помнить не менее
“революционную” норму пп. 4.4.1 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. №
2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и
государственными целевыми фондами”. Она звучит так: “в случае если норма закона
или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, либо если
нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают
неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков
или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принятия решения в
пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается
в пользу налогоплательщика”.
Ссылки по теме:
Законное
упорядочение проверок предпринимателей (Часть 1)
Законное
упорядочение проверок предпринимателей (Часть 2. О правах налоговой службы)
Закон Украины
от 04.12.90 г. № 509-XII
О государственной налоговой службе в Украине
(С изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины
от 07.07.92 г. № 2555-XII, от 24.12.93 г. № 3813-XII
(Законом Украины от 24.12.93 г. № 3813-XII настоящий Закон изложен в новой
редакции),
от 14.12.94 г. № 287/94-ВР, от 11.07.95 г. № 297/95-ВР, от 16.05.96 г. №
203/96-ВР,
от 16.12.97 г. № 725/97-ВР, от 15.01.98 г. № 25/98-ВР, от 05.02.98 г. №
83/98-ВР, от 30.06.99 г. № 783-XIV,
от 30.06.99 г. № 784-XIV, от 20.04.2000 г. № 1685-III, от 21.09.2000 г. №
1987-III, от 21.12.2000 г. № 2181-III, от 10.01.2002 г. № 2921-III, от
10.01.2002 г. № 2922-III, от 20.02.2003 г. № 551-IV, от 15.05.2003 г. № 762-IV,
от 22.05.2003 г. № 849-IV, от 05.06.2003 г. № 906-IV, от 12.01.2005 г. №
2322-IV)
(Извлечение)
…
Статья 11. Права органов государственной налоговой службы
Органы государственной налоговой службы в случаях, в пределах компетенции и в порядке, установленных законами Украины, имеют право:
1) осуществлять документальные невыездные проверки (на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) независимо от способа их представления), а также плановые и внеплановые выездные проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), соблюдения валютного законодательства юридическими лицами, их филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, а также физическими лицами, которые имеют статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеют такого статуса, на которых согласно законам Украины возложена обязанность удерживать и/или уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), кроме Национального банка Украины и его учреждений (далее – налогоплательщики);
2) осуществлять контроль за:
соблюдением порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги) в установленном законом порядке;
наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, с последующей передачей материалов о выявленных нарушениях органам, выдавшим эти документы, торговых патентов;
3) получать у налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков) объяснения по вопросам, возникающим во время проверок и касающихся реализации полномочий органов государственной налоговой службы, установленных этим и другими законами Украины; проверять во время проведения проверок у физических лиц документы, удостоверяющие личность;
4) приглашать налогоплательщиков или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) такими налогоплательщиками. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются не позднее чем за десять рабочих дней до дня приглашения заказными письмами, в которых указываются основания приглашения, дата и время, на которое приглашается налогоплательщик (должностное лицо налогоплательщика);
5) получать бесплатно от налогоплательщиков, а также от учреждений Национального банка Украины и коммерческих банков в порядке, установленном Законом Украины “О банках и банковской деятельности”, справки и/или копии документов о наличии банковских счетов, а на основании решения суда – об объеме и обращении средств на счетах, в том числе о непоступлении в установленные сроки валютной выручки от субъектов предпринимательской деятельности;
6) получать бесплатно необходимые сведения для формирования информационного фонда Государственного реестра физических лиц – плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей) от налогоплательщиков, а также Национального банка Украины и его учреждений – о суммах доходов, выплаченных физическим лицам, и удержанных из них налогов и сборов (обязательных платежей), от органов, уполномоченных проводить государственную регистрацию субъектов, а также выдавать лицензии на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, – о выдаче таких свидетельств о государственной регистрации и лицензий субъектам хозяйственной деятельности, от органов внутренних дел – о гражданах, прибывших на проживание в соответствующий населенный пункт или выбывших из него, от органов регистрации актов гражданского состояния – об умерших гражданах;
7) получать бесплатно от таможенных органов ежемесячно отчетные данные о ввозе на таможенную территорию Украины импортных товаров и взимании при этом налогов и сборов (обязательных платежей) и информацию об экспортно-импортных операциях, которые осуществляют резиденты и нерезиденты, по форме, согласованной с Государственной налоговой администрацией Украины, и от органов статистики – данные, необходимые для использования их в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности;
8) требовать от налогоплательщиков, деятельность которых проверяется, устранения выявленных нарушений налогового законодательства, контролировать выполнение законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы, а также прекращения действий, препятствующих осуществлению полномочий должностными лицами органов государственной налоговой службы;
9) при проведении проверок изымать у предприятий, учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и сборов (обязательных платежей), а при проведении ареста активов налогоплательщика на основании решения суда – изымать оригиналы первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов с составлением описи, которая скрепляется подписями представителя органа государственной налоговой службы и налогоплательщика, и оставлением копий таких документов налогоплательщику. Запрещается изъятие у субъектов хозяйственной деятельности документов, не подтверждающих факты нарушения законов Украины о налогообложении;
10) предоставлять отсрочку и рассрочку налоговых обязательств, решать вопрос о налоговом компромиссе, а также принимать решение о списании безнадежного долга в порядке, предусмотренном законом;
11) применять к налогоплательщикам финансовые (штрафные) санкции, взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды суммы недоимки, пени в случаях, порядке и размерах, установленных законами Украины. Финансовые (штрафные) санкции, суммы недоимки, пени, наложенные (примененные) органами государственной налоговой службы Украины, уплачиваются налогоплательщиками добровольно или взыскиваются в судебном порядке;
12) применять к налогоплательщикам, которые в установленный законом срок не уведомили об открытии или закрытии счетов в банках, а также к учреждениям банков, которые не представили соответствующим органам государственной налоговой службы в установленный законом срок уведомления о закрытии счетов налогоплательщиков или начали осуществление расходных операций по счетам налогоплательщика до получения уведомления соответствующего органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы, финансовые (штрафные) санкции в размере двадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан;
13) за несвоевременное исполнение учреждениями банков и другими финансово-кредитными учреждениями решений суда и поручений налогоплательщиков об уплате налогов и сборов (обязательных платежей) взыскивать с учреждений банков и других финансово-кредитных учреждений пеню за каждый день просрочки (включая день уплаты) в порядке и размерах, установленных законами Украины относительно таких видов платежей;
14) пользоваться в служебных делах средствами связи, которые принадлежат предприятиям, учреждениям и организациям, с разрешения их руководителей;
15) требовать от руководителей предприятий, учреждений и организаций, которые проверяются в ходе плановых и внеплановых выездных проверок, проведения инвентаризаций основных фондов, товарно-материальных ценностей и средств, в случае отказа в проведении таких инвентаризаций или при проведении административного ареста активов – обратиться в суд относительно побуждения к проведению таких инвентаризаций, а до принятия соответствующего решения судом – в присутствии понятых и представителей предприятий, учреждений и организаций, относительно которых проводится проверка, опечатывать кассы, кассовые помещения, склады и архивы на срок не более 24 часов с момента такого опечатывания, указанного в протоколе. Порядок опечатывания касс, кассовых помещений, складов и архивов устанавливается Кабинетом Министров Украины;
16) предоставлять информацию из Государственного реестра физических лиц – плательщиков налогов и других обязательных платежей другим органам государственной власти в соответствии с законом;
17) обращаться в предусмотренных законом случаях в судебные органы с заявлением (исковым заявлением) об отмене государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности.
Права, предусмотренные пунктами 1 – 9, 14 и 15 части первой этой статьи, предоставляются должностным лицам органов государственной налоговой службы, а права, предусмотренные пунктами 10 – 13, 16 и 17, – председателям государственных налоговых администраций и начальникам государственных налоговых инспекций и их заместителям.
Статья 111. Основания и порядок проведения органами государственной налоговой службы плановых и внеплановых выездных проверок своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей)
Плановой выездной проверкой считается проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или по месту расположения объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка.
Плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по письменному решению руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы не чаще одного раза в календарный год.
Запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств по бюджетным займам и кредитам, гарантированным бюджетными средствами.
Право на проведение плановой выездной проверки налогоплательщика предоставляется только в том случае, если ему не позднее чем за десять дней до дня проведения указанной проверки направлено письменное уведомление с указанием даты начала и окончания ее проведения.
Проведение плановых выездных проверок осуществляется органами государственной налоговой службы одновременно с другими органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей). Порядок координации проведения плановых выездных проверок органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), определяется Кабинетом Министров Украины.
Внеплановой выездной проверкой считается проверка, которая не предусмотрена в планах работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушениях налогоплательщиком законов Украины о налогообложении, валютного законодательства, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;
2) налогоплательщиком не представлена в установленный срок налоговая декларация или расчеты, если их представление предусмотрено законом;
3) выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;
4) налогоплательщик подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами органа государственной налоговой службы во время проведения плановой или внеплановой выездной проверки, в которой требует полной или частичной отмены результатов соответствующей проверки;
5) при возникновении необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;
6) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия;
7) относительно налогоплательщика (должностного лица налогоплательщика) в порядке, установленном законом, налоговой милицией заведено оперативно-розыскное дело, в связи с чем есть необходимость в проведении внеплановой выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности такого налогоплательщика;
8) в случае если вышестоящий орган государственной налоговой службы в порядке контроля за достоверностью заключений нижестоящего органа государственной налоговой службы осуществил проверку документов обязательной отчетности налогоплательщика или заключений акта проверки, составленного нижестоящим контролирующим органом, и выявил их несоответствие требованиям законов, что привело к непоступлению в бюджеты сумм налогов и сборов (обязательных платежей). Внеплановая выездная проверка в этом случае может инициироваться вышестоящим органом государственной налоговой службы только в том случае, когда относительно должностных или служебных лиц нижестоящего органа государственной налоговой службы, проводивших плановую или внеплановую выездную проверку указанного налогоплательщика, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело.
Внеплановая выездная проверка может осуществляться только на основании решения суда. Орган государственной налоговой службы, который инициирует проведение внеплановой выездной проверки, подает в суд письменное обоснование оснований такой проверки и даты ее начала и окончания, состав лиц, которые будут проводить такую проверку, документы, которые в соответствии с частью шестой этой статьи свидетельствуют о возникновении оснований для проведения такой проверки, информацию о виде и количестве проверок, проведенных органами государственной налоговой службы относительно субъекта хозяйственной деятельности, и результатах таких проверок за предыдущие три года, а также по требованию суда – другие сведения. В рассмотрении вопроса о предоставлении разрешения на проведение внеплановой выездной проверки имеют право принимать участие представители субъекта хозяйственной деятельности. Уведомление о месте, дате и времени рассмотрения вопроса о предоставлении разрешения на проведение внеплановой выездной проверки направляется не позднее чем за три рабочих дня до даты такого рассмотрения.
Решение об исключении оригиналов финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, приостановке операций на счетах в учреждениях банков, других финансово-кредитных учреждениях в связи с нарушением законодательства, контроль за соблюдением которого законом возложен на органы государственной налоговой службы, могут приниматься только судом.
Продолжительность плановой выездной проверки не должна превышать 20 дней, а в отношении субъектов малого предпринимательства – 10 дней.
Продолжительность внеплановой выездной проверки не должна превышать 10 дней, а в отношении субъектов малого предпринимательства – 5 дней.
Продление сроков проведения плановой выездной проверки возможно только по решению суда на срок не более 10 дней, а относительно субъектов малого предпринимательства – 5 дней.
Продление сроков проведения внеплановой выездной проверки возможно только по решению суда на срок не более 5 дней, а в отношении субъектов малого предпринимательства – 2 дня.
Ограничения в основаниях проведения проверок налогоплательщиков, определенные настоящим Законом, не распространяются на проверки, проводимые по обращению такого налогоплательщика, или проверки, проводимые после возбуждения уголовного дела против проверяемого налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика) в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством.
Работникам налоговой милиции запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверок налогоплательщиков, которые проводятся органами государственной налоговой службы, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных относительно таких налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков), находящихся в их производстве.
Проверки налогоплательщиков органами налоговой милиции проводятся в порядке, установленном Законом Украины “Об оперативно-розыскной деятельности”, Уголовно-процессуальным кодексом Украины, другими законами Украины.
Статья 112. Условия допуска должностных лиц органов государственной налоговой службы к проведению плановых и внеплановых выездных проверок
Должностные лица органа государственной налоговой службы вправе приступить к проведению плановой или внеплановой выездной проверки при наличии оснований для их проведения, определенных настоящим и другими законами Украины, и при условии предоставления налогоплательщику под расписку:
1) направления на проверку, в котором указываются дата его выдачи, название органа государственной налоговой службы, цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и дата окончания проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц органа государственной налоговой службы, которые будут проводить проверку. Направление на проверку является действительным при условии наличия подписи руководителя органа государственной налоговой службы, скрепленного печатью органа государственной налоговой службы;
2) копии решения суда о разрешении на проведение внеплановой выездной проверки (кроме случаев, предусмотренных частью двенадцатой статьи 111 настоящего Закона), в котором указываются основания проведения внеплановой выездной проверки, дата ее начала и дата окончания.
Непредоставление этих документов налогоплательщику или их предоставление с нарушением требований, установленных частью первой этой статьи, является основанием для недопущения должностных лиц органа государственной налоговой службы к проведению плановой или внеплановой выездной проверки.
Проведение проверок органами государственной налоговой службы не должно нарушать нормального режима работы налогоплательщиков.
В случае причинения вреда в результате нарушения работниками органов государственной налоговой службы прав налогоплательщиков, установленных этим и другими законами Украины, а также требований относительно проведения проверок налогоплательщик может обратиться в суд с заявлением о возмещении материального и морального ущерба. При этом субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты государственной пошлины.
Возмещение вреда осуществляется в соответствии с законом. Работники органов государственной налоговой службы несут материальную ответственность за ущерб, причиненный незаконными действиями или бездеятельностью, в пределах, установленных законом.
…
Председатель Верховной Рады
Украинской ССР
Л. Кравчук
Материал для сайта подготовлен 22 марта 2005 г.