 |
То, что изменений в Госбюджет-2005 ждали многие, — это факт, подтвердившийся активностью наших читателей и тех, кто постоянно посещает сайт газеты. Все заинтересованные лица, а это в основном предприниматели-упрощенцы, ожидая отмены обязательности уплаты пенсионных взносов, тщательно изучали текст законопроекта.
Итак, Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты Украины" (далее — Закон № 2505), подписанный Президентом 29 марта, вступил в силу, кроме отдельных норм, с 31.03.2005 г. – момента опубликования его в газете "Урядовий кур’єр" № 58-59. (Основные нормы данного Закона, затрагивающие деятельность предпринимателей, приведены во вкладыше газеты "Частный предприниматель" № 7, апрель 2005 г.)
Еще при изучении текста законопроекта стало понятно, что готовится много "сюрпризов" предпринимателям-упрощенцам, на фоне которых меркнет радость от урегулирования уплаты пенсионных взносов, — как оказалось, изменения внесены и в другие законодательные акты, регулирующие предпринимательскую деятельность. Результаты опроса о том, как повлияет принятие данного Закона на деятельность предпринимателей, выложенного на сайте газеты, говорят сами за себя.
Почти треть респондентов решили, что теперь работа по единому налогу значительно усложнится, и столько же подумывают закрываться. Однако многие все же видят возможность поиска схем оптимизации. Некоторые планируют сменить систему налогообложения или вид деятельности. Это говорит о том, что наш предприниматель не собирается сдаваться, хотя и напуган слухами и чьими-то мрачными прогнозами.
Чтобы расставить все по своим местам и "вооружить" нашего читателя достоверной информацией, с настоящего номера газеты (№ 7, апрель 2005 г.) мы начинаем подробно анализировать нормы Закона № 2505. В "сегодняшнем" обзоре рассмотрим общие положения, которые затронут всех субъектов хозяйствования, и главным образом те, которые касаются упрощенцев, а также особенности осуществления некоторых видов деятельности.
Изменения, внесенные в Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", будут подробно рассмотрены в следующем номере газеты.
Поскольку многие плательщики единого налога, скорее всего, будут вынуждены сменить систему налогообложения, мы дадим рекомендации о том, как перейти на общую систему, как вести учет и осуществлять расчеты по данной системе. Некоторые рекомендации плательщики единого налога смогут найти уже в этом номере.
Упрощенная система налогообложения
Согласно п. 2 ст. 48 Закона Украины "О Государственном бюджете на 2005 год", с учетом изменений, внесенных Законом № 2505 (далее — новый Госбюджет-2005), и п. 4 Заключительных положений Закона № 2505 распределение сумм единого и фиксированного налогов с 31.03.2005 г. производится в порядке, действовавшем в 2004 году. Это означает, что начиная со II квартала 2005 года плательщики единого и фиксированного налогов не должны дополнительно уплачивать за себя взносы в Пенсионный фонд.
Должен быть восстановлен порядок, действовавший ранее: из состава единого налога отчислялось в Пенсионный фонд 42%, а из фиксированного – 10%. Если размер таких отчислений меньше минимального страхового взноса, то предприниматели могут в добровольном порядке производить доплату, написав при этом соответствующее заявление.
Если предприниматель — плательщик единого налога использует труд наемных работников, то при начислении зарплаты за апрель он уже не должен производить отчисления в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в размере 2,9% и в Фонд социального страхования на случай безработицы в размере 1,6%.
Удержания из зарплаты необходимо осуществлять в прежнем порядке. При уплате взносов в Пенсионный фонд (размер начислений теперь составляет 32,3%) необходимо учитывать размер взносов в составе единого или фиксированного налога. Например, зарплата наемного работника в апреле составляет 290,00 грн., начислено взносов в Пенсионный фонд 93,67 грн. (290,00 грн. х 32,3%), 50% ставки единого налога составляют 95,00 грн. Из этой суммы Пенсионный фонд получит 39,90 грн. (95,00 грн. х 42%), предпринимателю за наемного работника следует доплатить в Пенсионный фонд 53,77 грн. (93,67 грн. — 39,90 грн.).
Что касается I квартала 2005 года, то до появления разъяснений соответствующих фондов, рекомендуем при подготовке отчетности по итогам первого квартала использовать нормы законодательства, действовавшие в I квартале.
Размер прожиточного минимума
Новым Госбюджетом-2005 (ст. 63) увеличены размеры прожиточного минимума, которые теперь составляют соответственно:
— на одно лицо в расчете на месяц в размере 423 грн., а также отдельно для тех, кто относится к основным социальным и демографическим группам населения:
— детей в возрасте до 6 лет 376 грн;
— детей в возрасте от 6 до 18 лет — 468 грн;
— трудоспособных лиц — 453 грн;
— лиц, утративших трудоспособность, — 332 грн.
Несмотря на то что ст. 63 нового Госбюджета-2005 применяется со дня опубликования Закона № 2505 (с 31.03.2005 г.), эти цифры применяются уже с 20.01.2005 г. (даты вступления в силу Закона Украины от 19.10.2004 г. № 2089-IV "Об утверждении прожиточного минимума на 2005 год").
Размер минимальной заработной платы
Новый Госбюджет-2005 предусматривает ежеквартальное увеличение размера минимальной заработной платы. Так, с 1 января 2005 года размер минимальной заработной платы составляет 262 грн. в месяц, с 1 апреля 2005 года — 290 грн. в месяц, с 1 июля 2005 года — 310 грн. в месяц, с 1 сентября 2005 года — 332 грн. (ст. 83 нового Госбюджета-2005). Несмотря на изменение минимальной заработной платы, размер налоговой социальной льготы, который зависит от размера минимальной заработной платы, на протяжении всего 2005 года не изменится и будет составлять 131 грн., так как размер налоговой социальной льготы определяется от размера минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года. Такой размер составляет 262 грн.
От размера минимальной заработной платы зависит и размер минимального страхового взноса, который применяется при определении страхового стажа для начисления пенсии по возрасту.
Размер отчислений в Пенсионный фонд
Внесены изменения в Закон Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" в части увеличения размера начислений взносов в Пенсионный фонд на зарплату наемных работников и на сумму вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. С 31.03.2005 г. размер начислений составляет 32,3 процента (раздел 47 Закона № 2505). Это означает, что при начислении зарплаты за март 2005 года необходимо применять две разные ставки: с 1 по 30 марта — 32%, 31 марта — 32,3%.
Пенсионный фонд Украины в своем письме от 01.04.2005 г. № 3590/04 комментирует применение данных изменений таким образом: исходя из количества рабочих дней общий размер страхового взноса за март составляет 32,01%. Следовательно, при начислении по итогам марта зарплаты или вознаграждений по договорам гражданско-правового характера необходимо применять ставку, равную не 32%, а 32,01%. При начислении же взносов в Пенсионный фонд начиная с апреля следует применять новую ставку — 32,3%.
Субъекты предпринимательской деятельности, которые еще не выплатили зарплату за вторую половину марта, должны учесть эти изменения и отразить в отчете за март, а те, кто уже начислил и выплатил зарплату по ранее действовавшей ставке, обязаны произвести доначисление и отразить это в отчетности за март, а доначисленную сумму уплатить до 20.04.2005 г.
Предприниматели, работающие по общей системе налогообложения, и самозанятые лица при уплате взносов в Пенсионный фонд со своего дохода по-прежнему применяют ставку 32%.
Размер начислений в Пенсионный фонд влияет на размер минимального страхового взноса, который применяется при определении страхового стажа для начисления пенсии по возрасту, и на размер взноса в Пенсионный фонд при выплате пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
Сборы в Пенсионный фонд с отдельных хозяйственных операций
Статьей 67 нового Госбюджета-2005 до 1 января 2006 года продлена норма, предусматривающая уплату сбора в Пенсионный фонд с отдельных хозяйственных операций.
В данной статье указано, что эта норма распространяется и на субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения (уплачивающих единый и фиксированный налоги). Ранее такой нормы в бюджетных законах не было, но ее применяли для данной категории налогоплательщиков.
Изменения в законодательстве по социальному страхованию на случай безработицы
Внесены изменения в Закон Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" в части уменьшения размера начислений взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы на фонд оплаты труда наемных работников. С 31.03.2005 г. размер начислений составляет 1,6% (раздел 51 Закона № 2505). Следовательно, при начислении зарплаты за март 2005 года необходимо применять две разные ставки: с 1 по 30 марта – 1,9%, 31 марта – 1,6%. Тем предпринимателям, которые начислили взносы за март по ранее действовавшей ставке, необходимо произвести перерасчет, и общую сумму отразить в отчетности за I квартал 2005 года, в строках, предназначенных для работодателей.
Этим же разделом с 31.03.2005 г. уменьшен размер отчислений взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы для добровольно застрахованных лиц и составляет 2,1%, вместо 2,4%.
Изменения в законодательстве по социальному страхованию по временной потере трудоспособности
С 01.04.2005 г. размер пособия при рождении ребенка предоставляется в сумме, кратной 22,6 размера прожиточного минимума для детей в возрасте до 6 лет, установленного на день рождения ребенка. Размер прожиточного минимума для детей в возрасте до 6 лет с января 2005 года установлен в размере 376 грн. Общая сумма пособия составляет 8 497,60 грн. Выплата пособия производится одноразово в девятикратном размере прожиточного минимума при рождении ребенка в сумме 3 384,00 грн. (376,00 грн. х 9), остальная сумма выплачивается в течение последующих 12 месяцев в порядке, который будет установлен Кабинетом Министров Украины.
Кроме того, с 31.03.2005 г. пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста предоставляется на каждого ребенка (раздел 52 Закона № 2505). С 01.02.2005 г. размер такого пособия составляет 23% от размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, и составляет 104,19 грн. (453,00 грн. х 23%).
Акцизные марки нового образца
Пунктом 5 Заключительных положений Закона № 2505 внесены изменения в Закон Украины от 18.11.2004 г. № 2189-IV "О внесении изменений в некоторые законы Украины об упорядочении обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий"*, которым приближен срок применения акцизных марок нового образца для винодельческой продукции. Винодельческая продукция новыми видами марок акцизного сбора должна маркироваться не с 1 июля 2005 года, как это было предусмотрено ранее, а с 1 мая 2005 года.
______________
* Комментарий к данному Закону приведен в газете "Частный предприниматель" № 1, 2005 г.
Лицензирование алкоголя и табака
Разделом 10 Закона № 2505 внесены изменения в Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий", увеличивающие стоимость лицензий. Так, годовая плата за лицензии составляет:
на производство:
— спирта этилового, коньячного, плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового и алкогольных напитков 250 000 грн. (ранее – 25 000 грн.), а для предприятий первичного виноделия – 25 000 грн. (ранее — 5 000 грн.);
— табачных изделий — 125 000 грн. (ранее — 25 000 грн.);
— спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового — 250 000 грн. (ранее – 4 000 грн.);
— на право импорта табачных изделий с 250 000 грн. до 500 000 грн.;
на право оптовой торговли:
— алкогольными напитками — 250 000 грн. (ранее — 50 000 грн.);
— табачными изделиями — 125 000 грн. (ранее — 50 000 грн.).
Не разрешается внесение платежа за весь срок действия лицензии.
Ежегодная плата за лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками составляет 8 000 грн. на каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (КУРО), находящийся в месте торговли; на розничную торговлю табачными изделиями на каждое место торговли — 2 000 грн.; на территории сел и поселков, за исключением находящихся в пределах территории городов:
— на розничную торговлю алкогольными напитками на каждый отдельный, указанный в лицензии РРО (КУРО), находящийся в месте торговли, — 500 грн.,
— на розничную торговлю табачными изделиями на каждое место торговли — 250 грн.
Для получения лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками прилагается справка налоговой службы о регистрации электронных контрольно-кассовых аппаратов (книг учета расчетных операций), находящихся в месте торговли.
В заявлении о выдаче лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками дополнительно указывается перечень РРО (КУРО), находящихся в месте торговли, а также адрес места торговли.
В заявлении на выдачу лицензии на розничную торговлю табачными изделиями указывается адрес места торговли.
К субъектам предпринимательской деятельности применяются финансовые санкции в виде штрафов при розничной торговле алкогольными напитками через РРО (КУРО), не указанный в лицензии, — 200% стоимости реализованной через такой РРО (КУРО) продукции, но не менее 1 000 грн.
Изменения в Законе о НДС
Разделом 2 Закона № 2505 внесены изменения в Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее — Закон № 168), которые затронули все статьи этого Закона.
В новой редакции изложена ст. 2 Закона № 168 "Плательщики налога". Теперь все субъекты хозяйствования (в т. ч. и предприниматели) независимо от используемой системы налогообложения (общая или упрощенная) при достижении за последние 12 календарных месяцев суммы поставки товаров (услуг) в размере 300 000 грн. подлежат обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС (ранее эта сумма составляла 61 200 грн., однако это требование не распространялось на предпринимателей-упрощенцев). Кроме того, обязательной регистрации подлежат также лица, осуществляющие поставку товаров (услуг) на территории Украины с использованием локальных и глобальных компьютерных сетей.
Плательщиками НДС также являются и лица, импортирующие товары независимо от используемого ими режима налогообложения. Исключение составляют физические лица, ввозящие товары, не подлежащие налогообложению в соответствии с таможенным законодательством.
Добровольная регистрация предусмотрена Законом № 168 для всех субъектов предпринимательской деятельности, за исключением предпринимателей, уплачивающих единый или фиксированный налог или торгующих на условиях уплаты рыночного сбора. При этом следует отметить, что предприниматели – плательщики единого налога при достижении объемов поставок товаров (услуг) в размере 300 000 грн. должны будут обязательно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Предприниматели – плательщики фиксированного налога никогда не смогут зарегистрироваться плательщиками НДС, так как для них установлен объем поставок (реализации) в размере 119 000 грн., свыше которого они не могут применять такую систему налогообложения.
Переходными положениями к Закону № 168 предусмотрено провести через 2 месяца (т. е. в июне 2005 года) инвентаризацию плательщиков налога для исключения из Реестра тех плательщиков, которые не отвечают определенным в Законе критериям. Для этого Кабинетом Министров Украины должен быть разработан соответствующий порядок.
Кроме того, Законом № 2505 в новой редакции изложен порядок определения базы налогообложения, внесены изменения в некоторые статьи, предусматривающие освобождение от налогообложения отдельных операций, в порядок возмещения налога, в новой редакции изложена статья закона, определяющая порядок регистрации лиц в качестве плательщиков НДС и др. (С подробным комментарием этих изменений можно будет ознакомиться в газете "Частный предприниматель" № 8, апрель 2005 г.)
Ограничение видов деятельности для упрощенцев
Пунктом 4 Заключительных положений Закона № 2505 установлено, что с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины "Об упрощенной системе налогообложения" положения Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" и раздела IV Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" применяются с учетом некоторых особенностей.
Особенности состоят в запрете как для юридических лиц, так и для предпринимателей работать по упрощенной системе налогообложения, если они:
— осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устроением казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляют обмен иностранной валюты;
— производят подакцизные товары, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;
— осуществляют операции в сфере обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности".
Физическим же лицам — предпринимателям отдельно запрещено работать по упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога, если они:
— занимаются деятельностью в сферах торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, архитектуры;
— предоставляют консультации и разъяснения по юридическим вопросам;
— занимаются аудиторской деятельностью;
— осуществляют деятельность по предоставлению в аренду недвижимого имущества и занимаются риэлторской деятельностью.
Как видим, предприниматели-упрощенцы с 01.07.2005 г. уже не смогут сдавать недвижимость в аренду (о том, как им поступать в новых условиях, можно прочитать на с. 26 этого же номера газеты). Обращаем внимание, что ограничение по предоставлению имущества в аренду не касается движимого имущества. Поэтому как и ранее упрощенцы могут сдавать в аренду автомобили, оборудование, офисную мебель и технику и т. д.
Предоставление услуг по единому и фиксированному налогам
Определенное ограничение взаимодействия юридических лиц и предпринимателей-упрощенцев, предоставляющих услуги, возможно уже с 01.04.2005 г. в соответствии с внесением Законом № 2505 п. 1.8 в ст. 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее — Закон № 889). Теперь при выплате дохода предпринимателю-упрощенцу, предоставляющему услуги по договору более месяца в календарном году, предприятие или предприниматель должны будут уплатить налоги точно так же, как и при выплате заработной платы наемному работнику (подробнее см. на с. 27 – 28 этого же номера газеты). Обращаем внимание, что данное правило распространяется только на долгосрочные договоры. Вознаграждение же по договору о разовом предоставлении услуг, заключенному на срок менее месяца, не подлежит никакому дополнительному налогообложению. Требование п. 1.8 ст. 1 Закона № 889 также не распространяется на услуги, предоставляемые упрощенцами конечному потребителю за наличный расчет, так как в данном случае считается, что договор заключается в устной форме и выполняется в момент заключения (например, услуги ксерокопирования).
Налогообложение наследства
Статьей 13 Закона № 889 предусмотрено, что при наследовании движимого и недвижимого имущества, а также денежных средств доход супруга (супруги) облагается по нулевой ставке налога.
Законом № 2505 разрешено также не облагать доходы в размере стоимости движимого и недвижимого имущества, унаследованного членом семьи первой и второй степени родства.
Напомним, что членами семьи первой степени родства считаются муж и жена, а также родители и дети (в том числе усыновленные) обоих супругов. Ко второй степени родства относятся бабушки и дедушки, внуки, братья и сестры обеих сторон супружеской пары, а также другие иждивенцы такого физического лица или его опекуны, признанные таковыми согласно закону.
Таким образом, теперь не облагаются доходы в виде унаследованного движимого и недвижимого имущества любым членом семьи первой или второй степени родства наследодателя, а также денежных средств, унаследованных членом супружеской пары.
Если членами семьи первой степени родства наследуются денежные средства в сумме не более стократного размера минимальной заработной платы, установленной на начало года (в 2005 году – 26 200 грн.), то ставка налога составит 5%, а свыше такой суммы – 13%.
Для членов семьи второй степени родства при наследовании денежных средств и других видов наследства ставка налога установлена в размере 13% независимо от размера унаследованной суммы.
Члену супружеской пары придется уплатить 5% от унаследованного имущества в виде сумм страхового возмещения по страховым договорам, заключенным наследодателем, а также сумм, хранящихся на пенсионных счетах наследодателя. Другим категориям наследников с таких сумм необходимо уплатить налог в размере 13%.
К наследству, полученному в виде коммерческой и интеллектуальной собственности, а также в виде страховых выплат применяется ставка налога в размере 13% независимо от степени родства с наследодателем.
Порядок налогообложения доходов при получении наследства от нерезидента и нерезидентом не изменился (26% независимо от степени родства и объекта наследования).
Кроме того, Законом № 2505 уточнен порядок уплаты налога. Ответственность за уплату налога возложена на наследника, получившего наследство. Доход от наследования имущества, подлежащего налогообложению, наследнику необходимо отразить в годовой декларации о доходах и уплатить с такого дохода налог. Нотариусы обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство.
В таком же порядке облагаются налогом и доходы, полученные по договорам дарения.
Продажа недвижимости
Особенности налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, подробно рассмотрены в "Частном предпринимателе" №№ 5 и 6, 2005 г.
Законом № 2505 перенесен срок введения в действие ст. 11 Закона № 889 с 1 января 2005 года на 1 января 2006 года. Таким образом, до 1 января 2006 года налог с доходов от продажи недвижимого имущества уплачивать не нужно. Поэтому всем, кто планирует продавать недвижимость, следует поторопиться сделать это до конца текущего года.
Кроме того, Законом № 2505 несколько изменен порядок уплаты налога. Нотариус будет удостоверять договор отчуждения объекта недвижимости только при наличии документа об уплате налога. Сумма налога должна быть указана в расчете, заверенном налоговой инспекцией. То есть начислять налог будет не нотариус, а налоговый инспектор.
При этом сумма начисленного налога будет уменьшаться на документально подтвержденную сумму госпошлины (но только по недвижимости, приобретенной до 1 января 2004 г., т. е. облагаемой по ставке 1 и 5%).
Также Законом № 2505 установлена норма по возврату налога: если налог с доходов уплачен, но договор о продаже недвижимости по какой-либо причине расторгнут (т. е. продажа не состоялась), то гражданин имеет право на возврат налога на основании годовой декларации.
Для определения оценочной стоимости продаваемой недвижимости Кабинетом Министров Украины должен быть разработан отдельный порядок.
Продажа движимого имущества
Законом № 2505 внесены изменения в ст. 12 Закона № 889. В новой редакции изложен порядок продажи движимого имущества без уплаты налога с доходов при условии уплаты госпошлины. Если ранее можно было продавать без уплаты налога с доходов легковые автомобили, мотоциклы, мотороллеры и моторные (парусные) лодки, то после введения в действие Закона № 2505 без налога можно продать не более одного из перечисленных объектов движимого имущества в год.
Теперь при продаже таких транспортных средств более одного раза в календарном году независимо от уплаты госпошлины удерживается налог с дохода по ставке 13%. Указанные операции будут отражаться в реестре объектов движимого имущества.
Налоговым агентом по операциям продажи движимого имущества, как и прежде, является нотариус. Однако уточнено, что для оформления договора продавец обязан уплатить налог с дохода от продажи движимого имущества, а нотариус должен предоставить информацию о сделке в орган налоговой службы. Услуги по осуществлению расчета суммы налога в обязанности нотариуса больше не входят.
Доходы от продажи сельхозпродукции
Согласно пп. 4.3.36 ст. 4 Закона № 889 не включались в состав общего месячного и годового налогооблагаемого дохода доходы от продажи сельхозпродукции, выращенной (произведенной) на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства (если их размер не был увеличен в результате полученного в натуре земельного пая), для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений, для садоводства и индивидуального дачного строительства.
Законом № 2505 данная норма уточнена. Теперь не облагаются налогом только доходы от отчуждения перечисленной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) непосредственно вырастившим ее собственником.
Каким документом будет подтверждаться, что продукция реализована именно собственником сельхозпродукции, вырастившим ее на подпадающих под льготу участках, пока не известно. Вероятно, в скором будущем следует ожидать очередное налоговое разъяснение к пп. 4.3.36 ст. 4 Закона № 889.
Применение платежных карточек
Внесены дополнения в п. 9.10 ст. 9 Закона № 889, регулирующий налогообложение сумм излишне израсходованных средств, полученных работником на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок. Так, пп. 9.10.4 ст. 9 Закона № 889 дополнен нормами, касающимися использования платежных карточек.
Если во время служебной командировки работник пользовался платежной карточкой (снимал с нее наличные средства), то он обязан в трехдневный срок после окончания командировки представить работодателю отчет об использовании средств и вернуть сумму излишне израсходованных средств. То есть сроки отчетности и возврата средств при использовании платежной карточки установлены такие же, как и по полученным наличным денежным средствам на командировку или под отчет.
Если же работник в командировке использовал платежную карточку для осуществления безналичных расчетов, срок представления работником отчета по использованным на командировку средствам составляет не более 10 дней. Кроме того, предусмотрено, что при наличии уважительных причин работодатель может продлить этот срок до 20 рабочих дней.
Применение налогового кредита
Законом № 2505 перенесен на 1 января 2006 года срок вступления в силу пп. 5.3.1 ст. 5 Закона № 889, на основании которого плательщики налога имели право на получение налогового кредита при приобретении жилья за счет средств ипотечного жилищного кредита.
Таким образом, по результатам 2005 года граждане не смогут воспользоваться правом на возмещение налога с доходов физических лиц при приобретении жилья в кредит. Следовательно, по итогам 2005 года можно будет получить налоговый кредит только по расходам на обучение, благотворительность, долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное страхование, искусственное оплодотворение и усыновление ребенка.
Анализ Закона № 2505 будет продолжен в последующих номерах газеты.
Наталия ЩЕРБАК, Ольга ШЕВЦОВА, Елена ЗУБЧЕНКО, Виктория ПАНАСЮК,
газета "Частный предприниматель" № 7, апрель 2005 г.
|
|
