Как уже сообщалось в предыдущем номере газеты, Законом Украины от 20.05.2010 г. № 2275-VІ “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” (далее – Закон № 2275) внесены изменения в Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон о НДС).
Изменения затронули, в частности, и порядок отражения сумм отрицательного значения НДС после бюджетного возмещения.
Так, ранее отрицательное значение разности между налоговым обязательством и налоговым кредитом отчетного периода учитывалось в уменьшение суммы налогового долга по НДС (при его наличии), а остаток зачислялся в состав налогового кредита следующего налогового периода (пп. 7.7.1 ст. 7 Закона о НДС).
В следующем налоговом периоде при отрицательном значении разности между налоговым обязательством и налоговым кредитом бюджетному возмещению подлежала часть такого отрицательного значения, соответствующая сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров поставщикам таких товаров в предыдущих налоговых периодах (пп. “а” пп. 7.7.2 ст. 7 Закона о НДС). При этом остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включался в состав налогового кредита следующего налогового периода (пп. “б” пп. 7.7.2 ст. 7 Закона о НДС).
Таким образом, остаток отрицательного значения суммы НДС после бюджетного возмещения участвовал в последующих налоговых периодах в уменьшении суммы текущих налоговых обязательств независимо от факта оплаты за товары (услуги) их поставщикам.
Законом № 2275 действие пп. “б” пп. 7.7.2 ст. 7 Закона о НДС приостановлено до конца 2010 года. Теперь до конца текущего года указанный подпункт будет действовать в следующей редакции: “остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита каждого последующего налогового периода только в части суммы налога, фактически уплаченной получателем поставщикам товаров (услуг) и при импорте, и включается в расчет бюджетного возмещения следующего отчетного периода;
остаток отрицательного значения, по которому не произведены расчеты с поставщиками, отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отдельной строкой для определения суммы налога, которая может подлежать возмещению в части уплаченных сумм налога в последующих отчетных периодах;
остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость отдельной строкой и включается в состав налогового кредита начиная с первого отчетного периода 2011 года”.
Это означает следующее. Теперь остаток отрицательного значения НДС после бюджетного возмещения будет уменьшать суммы налогового обязательства по НДС текущего периода только в части суммы налога, уплаченной поставщикам товаров (услуг) и при импорте. Суммы НДС, по которым не произведена уплата, будут накапливаться до первого отчетного периода 2011 года. Такие суммы проставляются в декларации отдельной строкой.
ГНАУ в письме от 18.06.2010 г. № 12096/7/16-1117 разъяснила, как указанные изменения отражаются в декларации по НДС. В письме отмечается, что “значение строки 26 включается в строку 23.2 декларации следующего отчетного периода только в части сумм налога, уплаченных поставщикам в предыдущих налоговых периодах, и в обязательном порядке учитывается при определении суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета (строка 25.1 или строка 25.2).
Остаток значения строки 26 в части сумм налога, по которым не произведены расчеты с поставщиками, сохраняется в указанной строке до момента формирования налоговой отчетности за отчетный период, в котором произведены расчеты с поставщиками”.
Таким образом, начиная с отчетности за июнь 2010 года в стр. 23.2 декларации текущего периода проставляется не вся сумма налога из стр. 26 предыдущего налогового периода, а только уплаченные поставщикам суммы отрицательного значения НДС. Неуплаченные суммы НДС будут накапливаться в стр. 26 декларации до конца текущего года. В стр. 23.2 декларации накопленные неуплаченные суммы НДС из стр. 26 попадут в декларацию, которая будет представлена за первый отчетный период 2011 года (если не произойдет никаких законодательных изменений).
Виктория Панасюк, редактор
