Предприниматель через интернет-магазин продает по договору комиссии подарочные сертификаты комитентов. Какой вид деятельности необходимо указать в Свидетельстве плательщика единого налога и как правильно заполнять Книгу ф. № 10? Какой расчетный документ он должен выдать покупателю за приобретенные сертификаты?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Сначала определим, какой вид деятельности необходимо указать в Свидетельстве об уплате единого налога (далее – Свидетельство ЕН), если предприниматель заключил договор комиссии на продажу подарочных сертификатов, по которым можно приобрести товары в конкретных магазинах, принадлежащих другим субъектам хозяйствования.
В соответствии со ст. 1011 Гражданского кодекса Украины, договор комиссии относится к числу договоров по оказанию посреднических услуг при осуществлении торговых операций. Комиссионер по договору комиссии приобретает право на реализацию товара комитента от своего имени и за счет комитента. Согласно КВЭД деятельность комиссионеров по посредничеству в торговле классифицируется в зависимости от того, какой вид торговли они осуществляют.
Если комиссионер осуществляет посредничество в оптовой торговле, его деятельность относится к соответствующим подклассам группы 51.1 “Посредничество в оптовой торговле” КВЭД.
Посредничество в розничной торговле отдельно не выделено и классифицируется в зависимости от типа места осуществления торговли (в магазинах или вне магазинов), а уже в магазинах – от вида реализуемого товара (товарной группы). В нашем случае предприниматель осуществляет розничную торговлю вне магазинов (через сеть Интернет), подкласс 52.63.0 “Розничная торговля вне магазинов, не вошедшая в другие группы: розничная торговля через сеть Интернет” КВЭД.
В решениях местных советов об установлении ставок единого налога такой вид деятельности, как розничная торговля через сеть Интернет, чаще всего, отсутствует. Но могут быть установлены ставки отдельно на розничную торговлю и отдельно на посреднические услуги. В таком случае в Свидетельстве ЕН должны быть указаны оба вида деятельности. Если ставки на эти виды деятельности установлены разные, то платить придется по большей ставке.
Теперь рассмотрим порядок отражения в Книге учета доходов и расходов ф. № 10 продажи подарочных сертификатов.
Для предпринимателя подарочные сертификаты являются товаром, который он продает по договору комиссии. Несмотря на то, что большая часть полученных денег предпринимателю не принадлежит, вся сумма полученной наличности должна быть отражена в Книге ф. № 10. Такая точка зрения неоднократно высказывалась в письмах ГНАУ. При этом ссылка шла не только на определение выручки, приведенной в ст. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99, но и на нормы п. 2.6 р. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637. Налоговики настаивают на том, что вся наличность, поступившая в кассу предпринимателя, должна быть своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходована.
В случае неполного и/или несвоевременного оприходования наличности, предпринимателю грозит штраф в пятикратном размере неоприходованной суммы (ст. 1 Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95).
С недавних пор позицию налоговой службы поддерживают и суды (письмо Высшего административного суда Украины от 15.06.2010 г. № 889/11/13-10, направленное в апелляционные и окружные административные суды для применения в работе)*.
Что касается оформления расчетных документов, которые предприниматель должен выдавать покупателям подарочных сертификатов, то необходимо знать следующее.
В Правилах продажи товаров на заказ вне торговых или офисных помещений, утвержденых приказом Минэкономики от 19.04.2007 г. № 103 (далее – Правила № 103), не установлен специальный порядок документального оформления продаж через интернет-магазин, отсутствует он и в других законодательных актах.
Однако в р. 1 Правил № 103 предусмотрено, что при продаже товаров вне магазина может заключаться договор на расстоянии при помощи средств дистанционной связи. Средствами дистанционной связи являются телекоммуникационные сети, почта, телевидение, информационные сети, в том числе Интернет.
Форма договора зависит от того, кто будет покупателем подарочных сертификатов. С юридическим лицом или предпринимателем, т. е. субъектами хозяйственной деятельности, продавец-предприниматель может оформить договор в письменной форме (или выписать счет, что в данном случае будет являться одной из форм договора). Если товар заказывает физическое лицо – можно обойтись и без заключения договора, достаточно заказа.
Форма расчетного документа зависит от способа оплаты и доставки товара**.
Отметим, что согласно п. 13 ст. 9 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/98-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон о РРО) при наличной оплате товаров в системах электронной торговли регистраторы расчетных операций (РРО) и расчетные книжки (РК) не применяются.
Кроме того, согласно п. 6 ст. 9 Закона о РРО плательщики единого налога при наличных расчетах не применяют РРО и РК, если не торгуют подакцизными товарами, поэтому предприниматель не сможет выдать покупателю фискальный чек или расчетную квитанцию, зарегистрированную в ГНИ.
Однако по требованию покупателя предприниматель обязан выдать покупателю расчетный документ, подтверждающий приобретение подарочных сертификатов (п. 15 ст. 3 Закона об РРО). При торговле за наличный расчет предприниматели-единщики, как правило, оформляют своим покупателям товарный чек произвольной формы, который подтверждает приобретение товара (подарочного сертификата) и уплату покупателем наличных денежных средств, с указанием обязательных реквизитов предпринимателя и даты его составления.
Наталья Рыбалко, независимый консультант
__________
* Подробнее об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 14,
** Подробно об этом читайте в статье “Торговля товарами через интернет-магазин”, опубликованной в “Частном предпринимателе” № 23,
