Обобщающее налоговое разъяснение о применении норм Закона Украины
от 9 апреля 1999 года № 587-XIV “О сборе на развитие
виноградарства, садоводства и хмелеводства”
Утверждено
приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 06.07.2010 г. № 483
(Извлечение)
В разъяснении употребляются следующие сокращения:
Закон Украины от 9 апреля 1999 года № 587-XIV “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”, с изменениями – Закон № 587;
Закон Украины от 5 апреля 2001 года № 2371-III “О Таможенном тарифе Украины”, с изменениями – Закон № 2371;
Закон Украины от 19 декабря 1995 года № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий”, с изменениями – Закон № 481;
Закон Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, с изменениями – Закон № 2181;
Порядок взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 15 июля 2005 года № 587 “Об утверждении Порядка взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”, с изменениями – порядок № 587;
приказ Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2009 № 671 “Об утверждении формы Расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и Порядка заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 04.02.2010 под № 125/17420 – приказ № 671;
приказ Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Государственного казначейства Украины от 03.02.2005 № 58/78/22 “Об утверждении Порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины, финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщикам”, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 18.02.2005 под № 247/10527, с изменениями – приказ № 58/78/22;
Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНА Украины от 18.07.2005 № 276, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 02.08.2005 под № 843/11123 – Инструкция № 276;
Порядок заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2009 № 671 “Об утверждении формы Расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и Порядка заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” – Порядок.
1. О плательщиках сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
Статьей 1 Закона № 587 установлено, что плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольные напитки и пиво.
Производители алкогольных напитков и пива являются плательщиками сбора только при условии реализации ими этой продукции в розничной торговле непосредственно потребителям. В случае поставки ими такой продукции субъектам оптовой и розничной торговли собственного производства они не являются плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
При реализации алкогольных напитков и пива по договорам комиссии (консигнации) плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства являются субъекты предпринимательской деятельности (кроме производителей-комитентов при осуществлении ими оптовой торговли алкогольных напитков и пива собственного производства), которые получают на свой счет средства или другие виды компенсации за продажу этой продукции (статья 1 Закона № 587).
Субъекты хозяйствования осуществляют реализацию алкогольных напитков при условии обязательного получения лицензии на право оптовой или розничной торговли, т. е. являются субъектами оптово-розничной торговой сети и плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (статья 15 Закона № 481, статья 1 Закона № 587). Реализация пива осуществляется без выдачи лицензии.
2. Об объекте обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и о применении ставки сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
Статьей 2 Закона № 587 определено, что объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является выручка – товарооборот, полученный на всех этапах реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива, в том числе по операциям, которые не предусматривают оплаты в денежной форме, и облагается налогом по ставке сбора в размере одного процента (статья 3 Закона № 587).
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является налогом с оборота реализованного товара и начисляется и уплачивается плательщиками сбора на всех этапах реализации алкогольных напитков и пива, исходя из такого оборота (статья 2 Закона № 587).
Учитывая то, что производители алкогольных напитков и пива являются плательщиками сбора только при условии реализации ими этой продукции в розничной торговле непосредственно потребителям, то сбором облагается выручка, полученная производителями лишь от реализации в розничной торговле. Выручка, полученная производителями от реализации изготовленных ими алкогольных напитков и пива субъектам оптовой и розничной торговли, не является объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (статья 1 Закона № 587).
3. О возникновении налогового обязательства по уплате сбора на развитие виноградарства
У субъекта хозяйствования, реализующего алкогольные напитки и пиво в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания, возникает налоговое обязательство по уплате сбора при реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива, осуществлении торгового оборота и получении выручки или других видов компенсации за продажу алкогольных напитков и пива на всех этапах реализации (статьи 1, 2 Закона № 587).
У производителя алкогольных напитков и пива не возникает налоговое обязательство при реализации им продукции собственного производства субъектам, осуществляющим деятельность по оптовой и розничной торговле (статья 1 Закона № 587).
У субъекта хозяйствования, реализующего алкогольные напитки и пиво в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания по договору комиссии (кроме производителей-комитентов при осуществлении ими оптовой торговли алкогольных напитков и пива собственного производства), налоговое обязательство возникает при осуществлении оборота с реализации и получении средств на свой счет или других видов компенсации за продажу этой продукции (статьи 1, 2 Закона № 587).
При возникновении налогового обязательства плательщики сбора в расчете суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, который представляется в орган государственной налоговой службы, указывают сумму налогового обязательства, подлежащую уплате в бюджет в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем предельного срока после представления такого расчета (пункт 11 порядка № 587).
<…>
5. Об обложении сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства безалкогольного пива
Пиво – насыщенный диоксидом углерода пенистый напиток, полученный при брожении охмеленного сусла пивными дрожжами (статья 1 Закона № 481), который согласно Украинской классификации и кодировке товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденной Законом № 2371, относится к алкогольным напиткам и в соответствии с товарной позицией 2203.
Пиво безалкогольное – насыщенный диоксидом углерода пенистый напиток, полученный при брожении охмеленного сусла пивными дрожжами с объемной долей спирта не более 0,5 процента, полученный путем диализа либо прерывания главного брожения, либо изготовления пивного сусла со сниженной долей сухих веществ в начальном сусле, который относится к товарной группе УКТ ВЭД по коду 2202 (статья 1 Закона № 481).
Статьей 2 Закона № 587 предусмотрено, что объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является выручка – товарооборот, полученный на всех этапах реализации алкогольных напитков и пива (без определения товарной позиции по УКТ ВЭД).
Таким образом, объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является выручка – товарооборот от реализации какого-либо вида пива, в том числе пива безалкогольного.
6. О порядке представления и заполнения налоговой отчетности по сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, а также о сроках его уплаты
6.1. Общие положения
Статьей 4 Закона № 587 установлено, что определенные в статье 1 Закона № 587 плательщики уплачивают на специальный счет Государственного казначейства Украины ежемесячно в определенные законом для месячного отчетного периода сроки сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Представление расчета суммы сбора осуществляется в соответствии с Законом № 2181. За несвоевременную уплату сбора взимается пеня и штрафы в определенном указанным Законом порядке.
Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие реализацию алкогольных напитков и пива в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания, определяют базу налогообложения, самостоятельно исчисляют сумму сбора на развитие садоводства, виноградарства и хмелеводства, составляют и представляют расчет суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению по форме, утвержденной приказом № 671.
Налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком сбора в расчете, считается согласованным со дня представления такого расчета. Указанное налоговое обязательство не может быть обжаловано плательщиком сбора в административном или судебном порядке. Плательщик сбора обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданном им расчете, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления такого расчета.
6.2. Представление и заполнение расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
Расчет представляется плательщиком сбора в орган государственной налоговой службы по местонахождению на налоговом учете ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (п. 11 порядка № 587). Если последний день срока представления расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день (подпункт 4.1.5 статьи 4 Закона № 2181).
Прием расчета является обязанностью контролирующего органа. Расчет принимается без предварительной проверки указанных в ней показателей через канцелярию, чей статус определяется соответствующим нормативно-правовым актом. Отказ служебного (должностного) лица контролирующего органа принять расчет по каким-либо причинам или выдвижение им каких-либо предпосылок относительно такого приема (включая изменение показателей такого расчета) запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет за собой его дисциплинарную и материальную ответственность в порядке, определенном законом (подпункт 4.1.2 статьи 4 Закона № 2181).
Если служебное (должностное) лицо контролирующего органа нарушает нормы второго абзаца подпункта 6.2 этого разъяснения, налогоплательщик обязан до окончания предельного срока представления расчета направить такой расчет по почте с описью вложенного и уведомлением о вручении, к которому прилагается заявление на имя руководителя соответствующего контролирующего органа, составленное в произвольной форме, с указанием фамилии служебного (должностного) лица, отказавшегося принять расчет, и/или с указанием даты такого отказа. При этом расчет считается представленным в момент его вручения почте, а предельный десятидневный срок, установленный для почтовых отправлений подпунктом 4.1.7 Закона № 2181, не применяется.
Плательщик сбора может также обжаловать действия служебного (должностного) лица контролирующего органа по отказу в приеме расчета в судебном порядке.
Независимо от наличия отказа в приеме расчета налогоплательщик обязан погасить налоговое обязательство, самостоятельно определенное им в таком расчете, в течение сроков, установленных пунктом 5.3 статьи 5 Закона № 2181.
В соответствии с подпунктом 4.1.2 статьи 4 Закона № 2181 расчет, полученный органом налоговой службы от налогоплательщика, может быть не признан органом налоговой службы, если в нем не указаны обязательные реквизиты, он не подписан соответствующими должностными лицами, не скреплен печатью налогоплательщика. В этом случае, если орган налоговой службы обращается к плательщику сбора с письменным предложением предоставить новый расчет с исправленными показателями (с указанием оснований неприема предыдущего), то такой налогоплательщик имеет право:
представить новый расчет вместе с уплатой соответствующего штрафа;
обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования.
Плательщик сбора имеет право не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока представления расчета направить расчет по адресу налогового органа по почте с уведомлением о вручении (подпункт 4.1.7 статьи 4 Закона № 2181).
В случае утери или порчи почтового отправления либо задержки его вручения контролирующему органу ответственность за непредставление или несвоевременное представление расчета несет оператор почтовой связи в порядке, предусмотренном законодательством, при этом плательщик сбора освобождается от какой-либо ответственности за непредставление или несвоевременное представление такого расчета (подпункт 4.1.7 статьи 4 Закона № 2181).
Плательщик сбора в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления о утере или порче почтового отправления обязан направить по почте или представить лично (по его выбору) в контролирующий орган второй экземпляр расчета (подпункт 4.1.7 статьи 4 Закона № 2181).
Независимо от факта утери или порчи такого почтового отправления или задержки его вручения плательщик сбора обязан уплатить сумму налогового обязательства, самостоятельно указанную им в таком расчете, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления такого расчета (подпункт 4.1.7 статьи 4 Закона № 2181).
По добровольному решению плательщика сбора расчет может быть представлен в орган государственной налоговой службы в электронной форме при условии регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (подпункт 4.4.2 статьи 4 Закона № 2181).
В форме расчета предусмотрены графы, в которых указывается выручка от реализации алкогольных напитков и/или пива в зависимости от вида деятельности и формы гражданско-правовых договоров, по которым такая выручка получена. Так, при определении налогового обязательства в расчете отдельно должна указываться выручка, полученная от реализации алкогольных напитков и/или пива в оптовой, розничной торговле и сети общественного питания с ее разграничением: по договорам комиссии и другим договорам (пункты 7–13 Порядка).
Суммы сбора в форме расчета за каждый налоговый (отчетный) месяц проставляются в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (пункт 4 Порядка).
Соответственно при заполнении расчета данные о выручке от реализации алкогольных напитков и/или пива (колонки 3–9) и суммы налогового обязательства по этим данным (колонка 10) указываются в гривнях, с копейками, а в итоговой клеточке “Итого” колонки 10 расчета сумма налогового обязательства, подлежащая уплате в бюджет, проставляется в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
6.3. О порядке представления и заполнения уточняющего расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
Если плательщик сбора самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в представленном им ранее расчете, то он обязан представить уточняющий расчет с исправленными показателями с раскрытием информации о сумме налогового обязательства (пункты 18, 19 Порядка). К каждому уточняющему расчету обязательно прилагается отдельная Справка о сумме сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, которая уменьшает или увеличивает налоговое обязательство в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки в предыдущих отчетных периодах (далее – справка) (пункт 20 Порядка).
Кроме реквизитов плательщика сбора, в справке указывается отчетный период, который уточняется, содержание ошибки, приведшей к увеличению или уменьшению сбора, и сумма сбора, подлежащая уплате согласно уточняющему расчету.
6.4. Представление отчетности в случае прекращения реализации алкогольных напитков и пива
Статьей 1 Закона № 587 установлено, что плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольные напитки и пиво.
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является налогом с оборота реализованного товара и начисляется и уплачивается плательщиками сбора на всех этапах реализации алкогольных напитков и пива, исходя из такого оборота (статья 2 Закона № 587).
Статьей 4 Закона № 587 установлено, что сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства плательщики уплачивают на специальный счет Государственного казначейства Украины ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода.
В соответствии с абзацем вторым пункта 11 порядка № 587, плательщики сбора представляют ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, указанный расчет в орган государственной налоговой службы по местонахождению на налоговом учете. Сумму сбора, указанную в расчете, плательщик сбора обязан уплатить в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета.
Форма Расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и Порядок заполнения расчета суммы указанного сбора, утверждены приказом № 671.
Следовательно, плательщики сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства ежемесячно представляют расчет в налоговые органы, в том числе в случае отсутствия у субъекта предпринимательской деятельности в отчетном месяце факта реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива, т. е. независимо от наличия у плательщиков объекта налогообложения.
В соответствии со статьей 15 Закона № 481 и статей 252, 254 Гражданского кодекса Украины субъект хозяйствования имеет право осуществлять торговлю алкогольными напитками до даты, указанной в лицензии на право осуществления торговли алкогольными напитками.
Также согласно статье 15 Закона № 481 лицензия на торговлю алкогольными напитками аннулируется путем принятия органом, выдавшим лицензию, соответствующего письменного распоряжения на основаниях, определенных в этой статье, одним из которых является подача заявления плательщиком. Лицензия аннулируется и считается недействительной с момента получения субъектом предпринимательской деятельности письменного распоряжения о ее аннулировании.
Учитывая вышеизложенное, субъект предпринимательской деятельности может подать в налоговый орган, на учете у которого он находится, письменное уведомление (заявление) о прекращении в дальнейшем хозяйственной деятельности по реализации алкогольных напитков и пива в оптовой и/или в розничной торговой сети и сети общественного питания, если он в течение текущего года прекращает продажу указанной продукции и в дальнейшем не предусматривает ее реализацию.
Для субъекта предпринимательской деятельности, осуществляющего реализацию алкогольных напитков, дополнительным условием является одновременное завершение срока действия лицензии или получение налоговым органом письменного уведомления об аннулировании лицензии на реализацию в оптовой и/или в розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков.
В этом случае субъект предпринимательской деятельности может не представлять расчет, начиная с налогового отчетного периода (месяца) следующего за месяцем получения налоговым органом таких документов.
6.5. О штрафных санкциях
Если в связи с исправлением ошибки определено увеличение налогового обязательства, плательщик уплачивает сумму недоимки и сумму штрафной санкции в размере пяти процентов суммы такой недоимки до представления уточняющего расчета (пункт 17.2 статьи 17 Закона № 2181).
Если плательщик сбора представил уточняющий расчет, но не осуществил доплату и не начислил и не уплатил штраф, то такой плательщик подлежит проверке по данным, содержащимся в уточняющем расчете (подпункт 17.2 статьи 17 Закона № 2181).
Плательщик сбора до истечения предельного срока представления расчета имеет право после представления отчетного расчета за налоговый (отчетный) период подать новый отчетный расчет за этот самый период с исправленными показателями. В таком случае предварительно поданный расчет считается недействительным, штрафные санкции не применяются (пункт 17.2 статьи 17 Закона № 2181).
7. О возврате из бюджета излишне уплаченного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
В соответствии с Законом № 2181 излишне уплаченные суммы налогового обязательства подлежат возврату из бюджета. Возврат излишне уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется на основании заявлений поданных плательщиками и в установленные предельные сроки (пункт 15.3 Закона № 2181).
Предельный срок подачи заявлений на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, должен быть не позднее 1 095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение (подпункт 15.3.1 пункта 15.3 статьи 15 Закона № 2181).
Возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) осуществляется в соответствии с приказом № 58/78/22.
Учет возврата излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) осуществляется в соответствии с разделом 7 Инструкции № 276.
Таким образом, в случае подачи плательщиком сбора заявлений о возврате на расчетные счета предприятия излишне уплаченных сумм сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, возврат таких сумм осуществляется в соответствии с требованиями указанных нормативно-правовых актов.
Начальник Управления
администрирования акцизного сбора
Ю. Марченко
