На протяжении нескольких лет ГНАУ неоднократно меняла свое видение по вопросу включения в налоговый кредит сумм НДС по налоговым накладным, полученным с опозданием.
В прошлом году в письме от 21.09.2009 г. № 20400/7/16-1517 налоговики рекомендовали налогоплательщикам отражать “запоздавшие” налоговые накладные в стр. 16.1 “Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в раннее представленной налоговой декларации” стр. 16 “Корректировка налогового кредита” декларации по НДС. Затем в письме от 04.11.2009 г. № 24259/7/16-1517-26 (далее – Письмо № 24259) по этому же вопросу высказана другая точка зрения: суммы НДС по налоговым накладным, полученным с опозданием, необходимо отражать в стр. 16.4 “Прочие случаи”. С такой позицией ГНАУ трудно согласиться, поскольку эти строки декларации предназначены именно для корректировки налогового кредита. Почему-то налоговики забывали требование Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”, в соответствии с которым плательщик не имеет права включить в налоговый кредит суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными или другим разрешенными данным Законом документами.
В этом году ГНАУ наконец-то отказалась от своей позиции и в письме от 18.08.2010 г. № 16847/7/16-1517-26 (далее – Письмо № 16847) сообщила, что налоговые накладные, полученные в периодах, следующих за периодами их выписки, необходимо отражать в разделе I Реестра полученных и выданных налоговых накладных по дате их получения. Суммы НДС по таким налоговым накладным отражаются в стр. 10.1 декларации по НДС, а информация по ним расшифровывается в разделе II приложения 5 “Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов” с указанием периода выписки налоговых накладных.
Кроме того, ГНАУ в письме № 16847 продолжает настаивать на обосновании задержки в получении налоговой накладной. Напомним, что в Письме № 24259 (которое отменено налоговиками только в части порядка отражения запоздавших налоговых накладных) налоговая предложила подтверждать несвоевременное получение налоговой накладной предъявлением письма, полученного с уведомлением о вручении с указанием на нем оттиска календарного штемпеля. Однако такое требование не установлено действующим законодательством и никто не может заставить поставщика товаров нести расходы на отправку налоговых накладных заказными письмами. Так что плательщикам НДС нужно быть готовым объяснить налоговому инспектору причину, по которой налоговая накладная была получена с опозданием.
Обращаем также внимание, что на сегодняшний день налоговики не имеют права проводить внеплановые выездные проверки плательщиков, которые включили в налоговый кредит суммы НДС по налоговым накладным, полученным с опозданием. Такое основание для внеплановых проверок было предусмотрено п. 2 распоряжения КМУ от 09.09.2009 г. № 1120-р, которое отменено в мае текущего года.
Виктория Панасюк, редактор
