Несмотря на то что налог на добавленную стоимость в системе налогообложения Украины существует более 10 лет, у плательщиков НДС в ходе хозяйственной деятельности постоянно возникают вопросы, связанные с начислением и уплатой НДС, ведением налогового учета по НДС.
На вопросы физических лиц - предпринимателей отвечает редактор газеты "Частный предприниматель" Виктория Панасюк.
С 1 июля физлицо-предприниматель переходит со 2 группы в 3 с НДС. Предприниматель - грузоперевозчик, работающий в Украине.
Вопрос по отнесению приобретенных материалов на налоговый кредит:
1.Регламентируется как-то расход горюче-смазочных материалов, ведь ФЛП не ведет бухучет, и не списывает материалы.
2.Можно ли отнести к налоговому кредиту и приобретение запчастей, шин, колес и т. д.Нет ли здесь каких-то подвохов, ведь машины принадлежат физическому лицу, который по совместительству предприниматель.
3.Можно ли такие услуги, как связь, интернет относить к налоговому кредиту, если договора заключены с операторами от имени частного лица?
4.Относятся ли такие услуги, как парковка, мойка, чистка к видам хоздеятельности, которые можно отнести в налоговый кредит?
Буду очень благодарна за ответы, возможно вы подскажите еще какие-то нюансы, которые мне не известны.С перевозчиками не приходилось работать...С ув.Зоя Леонидовна
Зоя Леонидовна г.Киев
Предприниматель имеет право включать в налоговый кредит суммы НДС по товарам (услугам), которые приобретены им для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. При этом суммы НДС должны быть подтверждены налоговыми накладными или ее заменителями (транспортные билеты, счета за услуги связи, кассовые чеки и др. документы, перечисленные в п. 201.11 ст. 201 НКУ).
Использование в хозяйственной деятельности напрямую связано с формированием расходов предпринимателя. Предпринимателям разрешено включать в расходы затраты, отнесенные к расходам операционной деятельности.
Расходы на приобретение ГСМ относятся к операционным расходам. Поэтому при наличии первичных документов, подтверждающих использование приобретенных ГСМ в хозяйственной деятельности суммы НДС можно включать в налоговый кредит. Списание ГСМ проводится на основании путевых листов с учетом норм расхода. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены приказом Минтранса Украины от 10.02.98 г. № 43. Как показывает практика, налоговая при проведении проверок признает приобретение ГСМ в расходах предпринимателя.
Что касается ремонта грузовых автомобилей Миндоходов в одной из последних консультаций в Информационно-справочном ресурсе разъяснило, что «в налоговый кредит физического лица – субъекта хозяйствования, плательщика НДС, осуществляющего грузовые перевозки, возможно включение сумм НДС, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением горюче-смазочных материалов и получением услуг по ремонту грузовых автомобилей, при условии использования таких товаров и услуг в налогооблагаемых операциях в рамках их хозяйственной деятельности, наличии их документального оформления и подтверждения соответствующих расходов и отражения их в бухгалтерском и налоговом учете».
Таким образом, налоговая настаивает на ведении предпринимателем не только налогового, но и бухгалтерского учета. В то же время на практике они не признают у предпринимателей наличие основных фондов, поскольку приобретенные автомобили оформлены на физическое лицо. По этой причине в расходах и соответственно в налоговом кредите налоговики не признают стоимость ремонта и запчастей. Этот вопрос практически всегда сводится к судебным спорам.
Расходы на оплату услуг связи включаются в состав расходов, если договоры с операторами были заключены не просто с физическим лицом, а с физическим лицом – предпринимателем. Нужно быть готовым к тому, что придется доказывать связь таких услуг с хозяйственной деятельностью плательщика, поскольку эта статья расходов находится под очень пристальным вниманием во время налоговых проверок.
Такие услуги, как парковка, мойка, чистка, можно попробовать включать в расходы на основании пп. «ж» пп. 138.10.2 ст. 138 НКУ как прочие расходы общехозяйственного назначения.
Вопрос формирования налогового кредита по приобретенным для хозяйственной деятельности транспортным средствам является для предпринимателей проблемным. Дело в том, что точка зрения контролеров по этому вопросу постоянно меняется. Так, в прошлом году Миндоходов в письме от 14.06.2013 г. № 2123/т/99-99-19-04-02-14 разъяснило, что предприниматель имеет право на формирование налогового кредита по операции относительно приобретения тягача при условии его использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. На сегодняшний день в консультации, размещенной в Информационно-справочном ресурсе Миндоходов, разъяснено, что «субъект предпринимательской деятельности – физическое лицо предприниматель не может быть собственником недвижимого или движимого имущества, а приобретение, сооружение, строительство такого имущества субъектом предпринимательской деятельности - физическим лицом – предпринимателем, зарегистрированным плательщиком НДС, может осуществляться им исключительно как физическим лицом, поэтому право на налоговый кредит по операции по приобретению, сооружению, строительства указанного имущества не возникает».
Добрый день, Виктория! При отказе от НДС у предпринимателя остались нереализованные товары, НДС по которым был включен в налоговый кредит. Что теперь делать с этим товаром?
Наталия г. Днепропетровск
По товарам (услугам), суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита и которые на дату аннулирования регистрации предпринимателя в качестве плательщика НДС не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в последнем отчетном периоде не позднее даты аннулирования регистрации необходимо начислить налоговые обязательства исходя из обычных цен таких товаров (услуг) и отразить их в отчетности за последний налоговый период.
Декларация по НДС за последний отчетный период представляется в общем порядке. Уплатить налоговые обязательства по результатам такой декларации необходимо в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для представления. При этом на дату уплаты обязательств предприниматель может не иметь статуса плательщика НДС.
Такой порядок уплаты налоговых обязательств по НДС по результатам последнего отчетного налогового периода не применяется, если аннулирование регистрации происходит по причине закрытия предпринимателя и в случае, если объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев менее 300 тыс. грн. В этих случаях расчеты с бюджетом необходимо провести на дату подачи заявления об аннулировании регистрации. (Подробнее об этом можно прочитать в «Частном предпринимателе» № 5, 2014 г., с. 11.)
Далее такой товар неплательщик НДС продает без начисления НДС.
Добрый день Виктория, как правильно поступить, если мы в декларации за апрель показали реализацию лекарственных препаратов с НДС 7%, а наши поставщики - без НДС.
Марияг. Запорожье
С 1 апреля 2014 года реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения осуществляется с начислением НДС по ставке 7% (ранее применялась льгота, установленная пп. 197.1.27 ст. 197 НКУ). (Подробно об этом мы писали в «Частном предпринимателе» № 7 и 8, 2014 г.)
Если ваш поставщик по ошибке выдал налоговую накладную, выписанную без НДС (с применением льготы), ему необходимо составить расчет корректировки к такой налоговой накладной и откорректировать налоговые обязательства по НДС путем представления уточняющего расчета. На основании полученного расчета корректировки покупатель имеет право увеличить свой налоговый кредит.
Кроме того, на сегодняшний день некоторые субъекты хозяйствования столкнулись со следующей ситуацией. В ходе сверки представленной налоговой отчетности по НДС за апрель выявлены расхождения, связанные с неотражением продавцом объемов поставок лекарственных средств, облагаемых по ставке 7%. При этом выданные контрагентам налоговые накладные продавцами составлены правильно (с начислением НДС по ставке 7%).
Такая ситуация обусловлена тем, что на сегодняшний день при составлении налоговых накладных и заполнении Реестра выданных налоговых накладных плательщики руководствуются рекомендациями Миндоходов, приведенными в письмах 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-19-04-02-17 и № 7822/7/99-99-19-05-01-17. В них временно до внесения изменений в налоговую отчетность плательщикам рекомендовано базу налогообложения по ставке 7% указывать в графах, предусмотренных для отражения базы налогообложения по ставке 0%. Это в свою очередь вызвало нестыковки в программном обеспечении, с помощью которого плательщики НДС формируют отчетность и отправляют в Миндоходов. По имеющейся неофициальной информации такие неполадки в скором времени должны быть устранены.
Здравствуйте. Подскажите, если я ФЛП на второй группе, доход за 4 месяца - 350 тыс., нужно ли мне становиться плательщиком НДС?
Олег г. Николаев
Плательщиками НДС могут быть предприниматели, которые уплачивают единый налог по ставке, предусматривающей уплату НДС (пп. 14.1.139 ст. 14 НКУ). Плательщиками НДС являются единщики третьей или пятой групп, уплачивающие единый налог по ставке 3% (5)% соответственно (ст. 293 НКУ). Работа во второй группе не предусматривает уплаты НДС.
Следовательно, предприниматель-единщик второй группы независимо от объема дохода не является плательщиком НДС. Если у такого предпринимателя возникнет необходимость стать плательщиком НДС, ему придется перейти в третью группу с применением ставки единого налога 3%+НДС.
Я ФЛП на 3 группе 5%, должен ли я при доходе свыше 300 тыс грн. переходить на 3% с НДС, если мне этого не нужно? Спасибо
Максим г. Александровка
Предприниматель, уплачивающий единый налог по ставке 5% (без НДС) при достижении 300-тысячного объема дохода не должен переходить на применение ставки единого налога в размере 3% и регистрироваться плательщиком НДС. Объясним почему. В пп. «б» п. 4 п. 293.8 ст. 293 Налогового кодекса Украины указано, что ставка единого налога в размере 3% может быть избрана единщиком, который уплачивает единый налог по ставке 5% добровольно. Для этого ему необходимо перейти с 5% на 3%+НДС путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка, и регистрации такого плательщика в качестве плательщика НДС. При этом значения не имеет – был ли достигнут объем дохода в 300 тыс. грн.
Таким образом, переход на применение ставки единого налога в размере 3%+НДС – это право, а не обязанность единщика.
Добрый день. Деятельность оптовая торговля, покупатель заказал товар, при этом оплату за него сделает благотворительный фонд. Налоговую накладную я выписываю на благотворительный фонд, а расходную накладную на покупателя, который заказал товар. Каким договором или письмом я должна оформить такую сделку или как должно быть правильно. Заранее благодарна Вам за ответ.
Светлана г. Запорожье
В данной ситуации вашим контрагентом является благотворительный фонд, и договор у вас должен быть с ним. Налоговая накладная выписывается на того субъекта, с кем заключен договор поставки. Благотворительный фонд не является плательщиком НДС, поэтому вам необходимо выписать налоговую накладную с типом причины «02». Оба экземпляра такой налоговой накладной остаются у продавца (у вас). Расходная накладная также должна быть выписана благотворительному фонду.
Предприниматель на общей системе. Можно ли объем поставок 300 тыс. грн. отслеживать на основании декларации о доходах? В какие сроки подается заявление для регистрации плательщиком НДС? Если заявление подано не вовремя, то какие штрафы?
Татьяна г. Винница
Расчет объема поставок в целях регистрации в качестве плательщика НДС необходимо проводить путем суммирования выручки предпринимателя и его наемных работников (если таковые имеются), отраженной в Книге учета доходов и расходов. Такой подсчет проводится за предыдущие 12 календарных месяцев без привязки к календарному году.
Таким образом, поскольку декларация о доходах представляется предпринимателем-общесистемщиком один раз в год, то на основании нее это делать нельзя.
Для того чтобы не пропустить сроки подачи регистрационного заявления, предпринимателю-общесистемщику (это не касается единщиков) необходимо на 1-е число каждого месяца рассчитывать объем полученной выручки за предыдущие 12 календарных месяцев. Например, на 1 июня необходимо рассчитать объем выручки, полученный с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года.
Если объем выручки превышает 300 тыс. грн., то предприниматель обязан подать заявление для регистрации в качестве плательщика НДС не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем в котором впервые был достигнут 300-тысячный объем. То есть если объем выручки с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года превышает 300 тыс. грн., регистрационное заявление необходимо подать не позднее 10 июня 2014 года.
Если нарушены сроки подачи регистрационного заявления, ответственность наступает с 11-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут 300-тысячный объем. По всем операциям по поставке товаров (услуг) с 11-го числа и до даты регистрации в качестве плательщика НДС начисляется налог в размере 20%. Если не сделать это самостоятельно, налоговая кроме доначисленной суммы налога применит еще и штраф в размере 25% доначисленной суммы. Кроме того, за нарушение сроков подачи регистрационного заявления применяется штраф в размере 170 грн.
Единщик 3 группы с ПДВ, предоставляю услуги по техническому обслуживанию автомобилей (шиномонтаж).Какие документы выписывать:
1 Квитанцию по форме №ПО-Д2 или
2 Розрахункову квитанцию по форме № РК-1 принимаю наличные деньги от конечного потребителя .
Наталия г. Киев
Поскольку предприниматель является единщиком, он не обязан при осуществлении наличных расчетов использовать расчетные квитанции по форме № РК-1 несмотря на то, что принимает наличные деньги от заказчиков. Так как предприниматель предоставляет бытовые услуги, он может выписывать квитанции по форме № ПО-Д2, если ремонт проводится в присутствии заказчика или на основании этой формы квитанции разработать свою.
Добрый день, Виктория! Подскажите, пожалуйста, обязательно ли вновь зарегистрированному предпринимателю, который будет применять общую систему налогообложения сразу регистрироваться плательщиком НДС или можно какое-то время работать без НДС?
Сергей г. Кривой Рог
Вновь зарегистрированный предприниматель не обязан сразу регистрироваться плательщиком НДС. Обязанность зарегистрироваться в качестве плательщика НДС возникает после достижения им объемов поставок товаров (услуг) в размере 300 тыс. грн. за последние 12 календарных месяцев. Это не означает, что нужно ждать именно 12 месяцев: если 300-тысячный порог будет достигнут, например, за 4 месяца, предприниматель обязан подать регистрационное заявление не позднее 11-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут 300-тысячный порог.
В то же время предприниматель имеет право добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в любой момент. На сегодняшний день в НКУ отсутствуют какие-либо требования относительно объемов поставок для добровольной регистрации. Кроме того, при регистрации физического лица как предпринимателя можно подавать вместе с регистрационной картой и регистрационное заявление для регистрации в качестве плательщика НДС. Но еще раз повторяем – до достижения 300-тысячного объема такая регистрация для предпринимателей-общесистемщиков является добровольной.
Если предприниматель стал плательщиком НДС с 9 июня, когда он первый раз должен представить декларацию по НДС?
Оксана г. Харьков
Первым отчетным периодом у вновь созданного плательщика НДС (если он зарегистрирован не с первого календарного дня месяца) является период, который начинается со дня регистрации и заканчивается последним днем первого календарного месяца. То есть в данном случае первым налоговым периодом будет период с 9 июня по 31 июля.
Если предприниматель-единщик третьей группы 5% импортирует товар для дальнейшей реализации, должен ли он уплачивать НДС? Если должен, то когда?
Александр г. Никополь
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины НДС уплачивает любое лицо (независимо от того, зарегистрировано оно плательщиком НДС или нет), если такие товары ввозятся в объемах, подлежащих обложению НДС (свыше 150 евро). НДС уплачивается при таможенном оформлении. Для этого регистрироваться плательщиком НДС не нужно.
В дальнейшем при реализации импортного товара единщик не начисляет и не уплачивает НДС.
Считается ли ошибкой не указание номера Свидетельства плательщика НДС в налоговой отчетности при его наличии? Нужно ли менять Свидетельство на извлечение?
Ольга г. Черкассы
С 1 января текущего года Свидетельства плательщиков НДС не выдаются. Вместо него можно получить извлечение из Реестра плательщиков НДС. Такие извлечения выдаются бесплатно в течение двух рабочих дней. (Подробно об этом сообщалось в «Частном предпринимателе» № 23, 2013г.) Менять Свидетельство плательщика НДС на извлечение необязательно. Если же возникнут изменения в данных плательщика, Свидетельство плательщика НДС и все его заверенные копии необходимо вернуть в Миндоходов.
До внесения изменений в налоговую отчетность номер Свидетельства плательщика НДС можно не указывать. Если же такой номер записан, это тоже не буде ошибкой. (Об этом указано в письме Миндоходов от 17.01.2014 г. № 1094/7/99-99-19-04-02-17).
Если у предпринимателя еще не было сделок, может он добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС? Что для этого нужно?
Дмитрий г. Днепродзержинск
Предприниматель может зарегистрироваться добровольно в любой момент. Для этого ему необязательно проводить какую-либо сделку. (Подробно об этом мы писали в «Частном предпринимателе» № 23, 2013 г., с. 16)
Для проведения регистрации в качестве плательщика НДС необходимо не позднее чем за 20 календарных дней до начала месяца подать регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Миндоходов от 16.01.2014 г. № 26). Плательщики, у которых заключен с налоговой договор о признании электронных документов, такое заявление могут подать в электронном виде.
Нужно ли требовать от контрагентов документы, подтверждающие их регистрацию плательщиком НДС?
Светлана г. Марганец
Действующим законодательством не предусмотрено обязательное представление документов, подтверждающих регистрацию в качестве плательщиков НДС. Информацию о контрагенте можно проверить на официальном сайте Миндоходов, на котором ежедневно обнародуется информация: по зарегистрированным плательщикам (наименование или фамилия, имя и отчество, дата налоговой регистрации, индивидуальный налоговый номер, срок действия регистрации) и аннулированным плательщикам (индивидуальный налоговый номер, дата аннулирования, причины и основания для аннулирования регистрации).
Плательщики, представляющие налоговые декларации в электронном виде, на основании запроса в электронной форме могут получить информацию из Реестра о зарегистрированных плательщиках НДС и плательщиках, регистрация которых аннулирована. Запрос на получение справки из реестра плательщиков НДС по форме № 1-ЗДР приведен в приложении 13 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Миндоходов от 16.01.2014 г. № 26.
Я ФЛП на общей системе сделал ремонт на арендаваном складе.. я могу отразить налоговый кредит по этой операции в деке по НДС и возмодно ли поставить в затратам эту сумму. спасибо.
Татьяна
На сегодняшний день налоговики не признают в расходах предпринимателя-общесистемщика стоимость ремонта основных средств – ни у арендатора, ни у собственника таких средств.
Вместе с тем налоговая не против включения расходов на ремонт и обслуживание недвижимого имущества в арендную плату, если согласно договору аренды недвижимого имущества такие расходы являются составной частью арендных платежей.
Включение сумм НДС в состав налогового кредита напрямую зависит от формирования расходов: там, где есть расходы, будет и налоговый кредит (конечно же, при наличии правильно оформленной налоговой накладной или ее «заменителя»).
Больше о формировании расходов предпринимателями можно узнать из методического пособия «Общая система налогообложения у предпринимателя».
Якщо податкова накладна, складена на декількох сторінках, чи достатньо на ній поставити печатку на останній сторінці? Чи не буде це порушенням?
Степан Петрович г. Полтава
У разі перевищення кількості найменувань поставлених товарів/послуг над кількістю рядків, відведених для їх розміщення у бланку податкової накладної, такий бланк доповнюється потрібною кількістю рядків. Це передбачено п. 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10.
Якщо через значну кількість рядків розділу I податкову накладну оформлено на декількох сторінках, треба підписати й скріпити печаткою останню сторінку такої податкової накладної.
