Порядок оформления результатов документальных проверок по соблюдению налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, налогоплательщиками – физическими лицами

Порядок оформления результатов документальных проверок по соблюдению налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, налогоплательщиками – физическими лицами

Утверждено
приказом Министерства финансов Украины
от 14.03.2013 г. № 395

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
12.04.2013 г. под № 607/23139

I. Основные термины и требования по оформлению документальных проверок

1.1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) для использования должностными лицами органов государственной налоговой службы при оформлении материалов документальных проверок по соблюдению налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, налогоплательщиками – физическими лицами.

Настоящий Порядок распространяется на налогоплательщиков – физических лиц (резидентов, нерезидентов), в том числе самозанятых лиц, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), которые являются объектом налогообложения согласно Кодексу или налоговым законам и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с Кодексом (далее – налогоплательщики).

1.2. Органы государственной налоговой службы имеют право осуществлять документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) проверки деятельности налогоплательщиков.

Документальной проверкой считается проверка, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных Кодексом налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, соблюдение работодателем законодательства относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами) и которая проводится на основании налоговых деклараций (расчетов), статистической и другой отчетности, данных учета, ведение которого предусмотрено законом, первичных документов, используемых в учете и связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, а также полученных в установленном законодательством порядке органом государственной налоговой службы документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков.

Документальные плановая и внеплановая проверки могут быть как выездными, так и невыездными.

1.3. Органы государственной налоговой службы могут также приглашать налогоплательщиков для проведения проверки соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, в орган государственной налоговой службы. Документальная проверка может проводиться в помещении налогового органа по желанию налогоплательщика. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются налогоплательщикам заказными письмами с уведомлениями о вручении или лично вручаются налогоплательщикам или их законным или уполномоченным представителям, в которых указываются основания приглашения, время и дата, на которую приглашается налогоплательщик (представитель налогоплательщика), а также местонахождение проведения проверки.

Перед началом проведения документальной проверки деятельности налогоплательщика по местонахождению налогового органа должностное лицо, ответственное за проведение проверки, обязано принять предоставленные налогоплательщиком оригиналы документов, связанных с осуществлением деятельности за проверяемый период.

Указанные документы принимаются по описи, составленной налогоплательщиком по собственному желанию.

Опись предоставленных для проверки документов составляется в двух экземплярах лично налогоплательщиком в присутствии должностного лица, ответственного за проведение проверки. В описи в обязательном порядке указывается каждый переданный документ с указанием его наименования, номера и даты выдачи. При наличии значительного количества однотипных документов, например накладных на приобретение товара, в описи допускается запись с указанием названия однотипных документов (накладная), их количества, за какой период деятельности они предоставлены и количества листов.

В конце описи плательщиком налогов должно быть указано, что для проведения проверки документы предоставлены в полном объеме, другие документы, связанные с осуществлением деятельности, отсутствуют.

Должностное лицо, осуществляющее проверку, ознакомившись с предоставленными для проверки документами, проверив их наличие по описи, делает в ней запись о приеме для проведения документальной проверки документов, связанных с осуществлением деятельности, указывает дату их приема и ставит личную подпись.

В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от личного составления описи такая опись составляется должностным лицом, ответственным за проведение проверки, в присутствии налогоплательщика. При этом этот факт указывается в акте проверки.

Один экземпляр описи прилагается к материалам проверки, другой остается у налогоплательщика.

После окончания проверки должностное лицо, ответственное за проведение проверки, возвращает налогоплательщику документы по описи. Налогоплательщик на первом экземпляре описи, прилагаемой к акту проверки, производит запись: “Документы после завершения проведения проверки получены в полном объеме”, указывает дату их получения и ставит личную подпись.

1.4. Результаты документальных проверок оформляются в форме акта или справки. При установлении во время проверки нарушений составляется акт, а при отсутствии нарушений – справка.

Акт – служебный документ, который подтверждает факт проведения документальной проверки деятельности налогоплательщика и является носителем доказательной информации о выявленных нарушениях требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

Справка – служебный документ, который подтверждает факт проведения документальной проверки деятельности налогоплательщика и является носителем доказательной информации о неустановлении фактов нарушений требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

Акт (справка) документальной проверки составляется в двух экземплярах и подписывается должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, проводившими проверку, а также налогоплательщиком или его законными представителями.

1.5. Акт документальной проверки должен содержать систематизированное изложение выявленных во время проверки фактов нарушений норм налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

1.6. По результатам документальной проверки в акте излагаются все существенные обстоятельства деятельности налогоплательщика, касающиеся фактов выявленных нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.

1.7. Факты выявленных нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, излагаются в акте документальной проверки четко, объективно и в полной мере, со ссылками на первичные или другие документы, которые зафиксированы в учете и подтверждают наличие указанных фактов.

1.8. Акт (справка) документальной проверки должен быть составлен на бумажном носителе на государственном языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

Титульный лист акта (справки) документальной проверки печатается на номерном бланке органа государственной налоговой службы для составления актов документальных проверок.

При необходимости использования в содержании акта (справки) сокращенных названий и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание указывается полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного названия или аббревиатуры, которые будут использоваться далее в тексте.

В акте (справке) документальной проверки, расчетах и других материалах не допускаются разного рода исправления цифровых показателей, дат и других данных.

1.9. Все стоимостные показатели отражаются в национальной валюте Украины, а показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте (справке) документальной проверки с одновременным указанием их эквивалента в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным Национальным банком Украины на дату проведения операции, если иное не установлено законом.

1.10. Информация, содержащаяся в акте (справке) документальной проверки, не подлежит разглашению должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных законом.

II. Содержание акта (справки) документальной проверки

2.1. Акт (справка) документальной проверки состоит из трех частей: вступительной, описательной и заключения. К акту (справке) прилагаются информативные приложения.

2.2. Вступительная часть акта (справки) документальной проверки должна содержать следующие данные:

2.2.1. Местожительство налогоплательщика;

2.2.2. Фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

2.2.3. Основания для проведения проверки в соответствии с Кодексом и другими законодательными актами;

2.2.4. Дату выдачи и номер направления на проведение документальной проверки, наименование органа государственной налоговой службы, который его выписал. Реквизиты приказов о проведении проверки, остановки и продлении сроков ее проведения (при наличии).

Если документальная проверка осуществляется в соответствии с подпунктом 78.1.11 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса, указываются соответствующие обязательные реквизиты постановлений (определений);

2.2.5. Должности, название структурного подразделения, наименование органа государственной налоговой службы, звания, фамилии, имена, отчества должностных (служебных) лиц, проводивших проверку;

2.2.6. Вид проверки (документальная плановая или внеплановая; выездная или невыездная проверка);

2.2.7. Период, за который проводилась документальная проверка деятельности плательщика налога;

2.2.8. Информацию о направлении (вручении) налогоплательщику уведомления о проведении документальной проверки, если такое предусмотрено законом;

2.2.9. Информацию о предъявлении или направлении налогоплательщику в случаях, определенных Кодексом, копии приказа о проведении проверки, направления на проведение документальной выездной проверки или письменного уведомления о дате начала и месте проведения документальной невыездной проверки.

2.3. Описательная часть акта (справки) документальной проверки состоит из общих положений и результатов проверки деятельности налогоплательщика.

2.3.1. Общие положения акта (справки) документальной плановой проверки (соответствующие приложения к общим положениям) должны содержать следующие данные:

срок проведения документальной проверки (дату начала и дату окончания проверки) с указанием срока остановки, продления сроков проведения проверки (при наличии);

информацию о налогоплательщике (регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию и номер паспорта для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте, местожительство налогоплательщика) или его законных представителей, ответственных за деятельность за проверяемый период, их присутствие при проведении проверки с указанием оснований осуществления такого представительства (доверенность, другие законные основания);

данные о регистрации (перерегистрации) самозанятых лиц (название документа, наименование органа, дата и регистрационный номер), данные о постановке на учет налогоплательщика в органах государственной налоговой службы (наименование органа, дата постановки на учет и номер справки), в случае если самозанятое лицо зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС), указываются регистрационные данные плательщика НДС (индивидуальный налоговый номер, дата регистрации плательщиком НДС, номер и дата начала действия свидетельства о регистрации плательщика НДС);

информацию о том, является ли налогоплательщик учредителем (участником), акционером юридических лиц;

перечень объектов, где осуществляется деятельность, с указанием принадлежащих налогоплательщику на праве частной собственности, и арендованных, складских, а также других помещений, где находятся товарно-материальные ценности (готовые изделия, полуфабрикаты, сырье и др.);

информацию о видах деятельности, которые осуществлял налогоплательщик за проверяемый период, с указанием видов деятельности, подлежащих патентованию и лицензированию (номер и дата выдачи патента, лицензии, наименования органа, выдавшего патент, лицензию, срок действия патента, лицензии), а также осуществление которых предусматривает наличие соответствующего свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и др.), подтверждающего право такого плательщика на осуществление этой деятельности;

данные о наличии счетов в банках и других финансовых учреждениях с указанием информации о предоставлении уведомления об их открытии (закрытии); о лицензиях Национального банка Украины, если их получение предусмотрено законом;

информацию о предварительной документальной плановой проверке (документальной внеплановой проверке по всем вопросам) с указанием наименования органа государственной налоговой службы, проводившего проверку, даты и номера акта проверки, периода проверки (установленные нарушения и принятые меры по устранению выявленных недостатков);

информацию о документах, использованных при проверке, сгруппированных по типам (указать период охватывания их проверкой и метод – сплошной, выборочный);

перечень компьютерных автоматизированных информационных систем, информация которых использована при проверке (при необходимости);

информацию о встречных сверках;

анализ деятельности налогоплательщика (при необходимости);

информацию о наличии у плательщика налогов средств производства и транспортных средств, которые используются (находятся у налогоплательщика в целях использования) в процессе осуществления деятельности, в том числе арендованных, товарно-материальных ценностей, средств на текущих счетах (при наличии);

информацию о проведенных обследованиях помещений, территорий (кроме жилья граждан), которые используются для получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения, в том числе снятии остатков товарно-материальных ценностей, наличности (при их проведении);

общие положения описательной части акта (справки) документальной внеплановой проверки должны содержать данные, предусмотренные этим подпунктом, в зависимости от вопросов, подлежащих проверке.

2.3.2. Результаты документальной проверки деятельности налогоплательщика составляются следующим образом:

2.3.2.1. Результаты документальной проверки соблюдения налогового законодательства группируются по отдельным видам налогов и сборов и в разрезе налоговых периодов. В этой части акта (справки) проверки отражаются задекларированные налогоплательщиком в налоговой и другой отчетности показатели, результаты проверки этих показателей и делается соответствующая запись об установлении или неустановлении нарушений. При этом к акту (справке) проверки прилагаются соответствующие аналитические таблицы.

Кроме того, приводятся данные о наличии и результатах проверки льгот, предоставленных в соответствии с законами (код льготы, на какую сумму и на какой налог получены льготы с разбивкой по годам в пределах проверяемых отчетных периодов);

2.3.2.2. При установлении проверкой нарушений налогового законодательства по каждому отраженному в акте факту нарушения необходимо:

четко изложить содержание нарушения со ссылкой на конкретные пункты и статьи законодательных актов, нарушенные налогоплательщиком, указать период (месяц, квартал, год) деятельности налогоплательщика и операцию, в результате которой осуществлено это нарушение, при этом приложить к акту письменные объяснения налогоплательщика или его законных представителей относительно установленных нарушений;

указать первичные документы, на основании которых сделаны записи по учету, и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, и доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;

при отсутствии первичных документов или непредоставлении их или других документов, подтверждающих факт нарушения, указать другие доказательства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения;

при отказе налогоплательщика или его законных представителей предоставить копии документов должностному (служебному) лицу органа государственной налоговой службы такое лицо составляет акт в произвольной форме, который удостоверяет факт отказа, с указанием фамилии, имени, отчества налогоплательщика (его законного представителя) и перечня документов, которые ему предложено подать, факт о составлении такого акта отражается в акте документальной проверки;

в случае предоставления плательщиком налогов или его законными представителями должностным (служебным) лицам органа государственной налоговой службы письменных объяснений об установленных нарушениях налогового законодательства и/или причин непредоставления первичных и других документов, подтверждающих установленные нарушения, или их копий факты о предоставлении таких объяснений необходимо отразить в акте;

2.3.2.3. Выявленные факты однотипных нарушений и повторяющихся нарушений группируются в сведения или таблицы, которые прилагаются к акту. Указанные сведения или таблицы должны содержать полный перечень однотипных нарушений налогового законодательства с указанием отчетного периода, к которому они относятся (название, дату и номер документа, в соответствии с которым осуществлена операция, суть операции, а также ссылку на нормативно-правовые акты, их пункты и статьи, положения которых нарушены). Указанные приложения должны быть подписаны должностным (служебным) лицом органа государственной налоговой службы, а также налогоплательщиком или его законными представителями;

2.3.2.4. При отсутствии ведения учета данный факт фиксируется в описательной части акта;

2.3.2.5. Результаты документальной проверки по вопросам соблюдения требований валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, оформляются аналогично оформлению результатов проверки по вопросам соблюдения требований налогового законодательства.

При этом в случае установления нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности необходимо отразить следующие сведения: номер, дату внешнеэкономического договора (контракта) и его сумму; при необходимости регистрации договора (контракта) в центральном органе исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере экономического развития: номер и дату его регистрации, страну нерезидента, являющегося стороной внешнеэкономического договора (контракта), наименование финансового учреждения нерезидента, через которое осуществляются расчеты по договору (контракту), наименование финансового учреждения резидента, через которое осуществляются расчеты по договору (контракту), номенклатуру товаров по договору (контракту) согласно кодам Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, сумму просроченной задолженности, возникшей при выполнении договора (контракта).

2.4. В заключении акта (справки) документальной проверки указываются:

2.4.1. Обобщенное описание выявленных проверкой нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, со ссылкой на подпункты, пункты, статьи законодательных актов или общий вывод об отсутствии таких нарушений;

2.4.2. Выявленные нарушения налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, отражаются в гривнях в разрезе налогов и сборов с разбивкой по годам и налоговым периодам в пределах проверяемого периода;

2.4.3. В акте не допускается определение вида и размера штрафных (финансовых) санкций за установленные нарушения;

2.4.4. При получении во время проверки копий документов, подтверждающих факт выявленного нарушения, об этом делается запись с отражением оснований для получения;

2.4.5. Отражается количество составленных экземпляров акта (справки) проверки и ставится отметка о вручении (направлении) одного экземпляра налогоплательщику или его законному представителю.

III. Информативные приложения к акту (справке) документальной проверки

3.1. В зависимости от деятельности налогоплательщика и результатов проверки к информативным приложениям относятся:

утвержденный руководителем (заместителем руководителя) органа государственной налоговой службы и подписанный начальником отдела (управления) работника, возглавляющим проверку, план проверки налогоплательщика;

сведения или таблицы, в которых сгруппированы факты однотипных нарушений и повторяющихся нарушений;

расчеты доначисленных (уменьшенных) сумм налогов и сборов, а также расчеты уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на доходы физических лиц, уменьшения (увеличения) заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС, уменьшения отрицательного значения суммы НДС в разрезе налоговых периодов;

объяснения, замечания или возражения налогоплательщика или его законных представителей относительно выявленных нарушений или по другим вопросам, возникшим при проверке;

другие материалы, подтверждающие наличие фактов нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы;

копии материалов (описи, сведения, протоколы и др.) о результатах проведенных обследований;

материалы встречных сверок, реестры, в которых указывается информация о направленных запросах на их проведение в другие органы государственной налоговой службы и получены ответы;

заверенные в установленном законодательством порядке копии документов, подтверждающих наличие фактов нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, при их получении;

опись полученных копий документов;

данные о выполнении внешнеэкономических договоров (контрактов) (экспортных, импортных, бартерных, по переработке давальческого сырья на территории Украины и за ее пределами и др.);

другие материалы, имеющие значение для принятия налогового уведомления-решения по результатам проверки и принятия других мер.

3.2. Все приложения, содержащие информацию о деятельности плательщика налога (кроме приложений, содержащих налоговую информацию с ограниченным доступом, в том числе информацию о проработках установленных рисковых операций, материалах встречных сверок), и сведениях или таблицах, в которых сгруппированы факты однотипных нарушений и повторяющихся нарушений, подписываются должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, осуществившими проверку, и налогоплательщиком или его законными представителями и прилагаются к двум экземплярам акта (справки) проверки. Приложения, содержащие налоговую информацию с ограниченным доступом, прилагаются к экземпляру акта (справки) проверки, который остается в органе государственной налоговой службы.

3.3. К акту (справки) документальной внеплановой проверки прилагаются информативные приложения в зависимости от вопросов, подлежащих проверке.

IV. Подписание акта (справки) документальной проверки, порядок его регистрации и хранения

4.1. До подписания акта (справки) документальной проверки учитываются объяснения (при их предоставлении), предоставленные налогоплательщиком или его законными представителями при проверке.

При возникновении спорных вопросов и возражений относительно установленных нарушений во время осуществления проверки такие вопросы и возражения выносятся на рассмотрение постоянных комиссий по рассмотрению спорных вопросов при соответствующих органах государственной налоговой службы.

4.2. Акт (справка) документальной проверки составляется в двух экземплярах, подписывается должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, проводившими проверку, и регистрируется в органе государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания установленного для проведения проверки срока, с соблюдением определенных в пункте 4.5 этого раздела требований по регистрации актов документальных проверок.

При этом срок составления акта (справки) не засчитывается в срок проведения проверки, установленный Кодексом, с учетом его продления.

4.3. Акт (справка) документальной проверки после его (ее) регистрации предоставляется налогоплательщику или его законному представителю для ознакомления и подписания.

Акт (справка) документальной невыездной проверки после его (ее) регистрации вручается лично налогоплательщику или его законным представителям либо направляется заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта (справки) проверки должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа.

При этом в акте отказа от подписания должна содержаться информация об ознакомлении (или отказе от ознакомления) налогоплательщика или его законных представителей с содержанием акта (справки) документальной проверки, а также о последствиях такого отказа. Акт отказа от подписания в день его составления регистрируется в отдельном едином специальном журнале регистрации актов органа государственной налоговой службы в порядке, определенном пунктом 4.5 этого раздела.

Один экземпляр акта (справки) о результатах документальной проверки с соответствующими приложениями в день его подписания или отказа от подписания вручается или направляется налогоплательщику или его законному представителю.

4.4. При отказе налогоплательщика или его законных представителей от получения экземпляра акта (справки) о результатах документальной проверки или невозможности его вручения и подписания в связи с отсутствием налогоплательщика или его законных представителей по местонахождению такой акт (справка) направляется налогоплательщику в порядке, определенном статьей 58 раздела II Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений. В таких случаях органом государственной налоговой службы составляется соответствующий акт.

4.5. Регистрация актов (справок) документальных проверок осуществляется в едином журнале регистрации актов (справок) проверок, который ведется в электронной форме структурным подразделением, к функциям которого отнесена регистрация входящей и исходящей корреспонденции органа государственной налоговой службы.

При этом в акте проверки на первом листе в верхнем левом углу указываются дата регистрации акта (справки) проверки и номер акта (справки) проверки, состоящий из порядкового номера в едином журнале регистрации актов (справок) проверок, кода структурного подразделения, ответственного за проведение проверки, регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика или серии и номера паспорта для физических лиц, которые ввиду своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте.

Акты об отказе от подписания, об отказе налогоплательщика или его законных представителей от получения экземпляра акта (справки) о результатах документальной проверки или невозможности его (ее) вручения и подписания в связи с отсутствием налогоплательщика или его законных представителей по местонахождению и другие акты (кроме актов и справок документальных проверок), составление которых предусмотрено настоящим Порядком, регистрируются в едином специальном журнале регистрации актов. Ведение такого журнала и регистрация в нем актов осуществляются в порядке, предусмотренном абзацами первым и вторым пункта 4.5 этого раздела.

4.6. При несогласии налогоплательщика или его законных представителей с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, они имеют право подать свои возражения в орган государственной налоговой службы по основному месту учета такого налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения акта (справки).

Такие возражения рассматриваются органом государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней, следующих за днем их получения (днем завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы во время проверки и указаны в возражениях), и налогоплательщику направляется ответ в порядке, определенном статьей 58 раздела II Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений. Возражения могут быть вынесены на рассмотрение предусмотренных пунктом 4.1 этого раздела постоянных комиссий по рассмотрению спорных вопросов при соответствующих органах государственной налоговой службы.

Плательщик налога (его уполномоченное лицо
и/или законный представитель) имеет право участвовать в рассмотрении возражений, которые таким плательщиком налога указываются в возражениях. В случае если плательщик налога выразил желание участвовать в рассмотрении его возражений к акту (справке) проверки, орган государственной налоговой службы обязан уведомить такого плательщика налога о месте и времени проведения такого рассмотрения. Такое уведомление направляется налогоплательщику в порядке, установленном статьей 42 раздела II Кодекса, не позднее следующего рабочего дня со дня получения от него возражений, но не позднее чем за два рабочих дня до дня их рассмотрения.

Руководитель соответствующего органа государственной налоговой службы или уполномоченный им представитель обязательно участвует в рассмотрении возражений налогоплательщика к акту проверки.

К рассмотрению таких возражений в обязательном порядке привлекаются подразделения правовой работы.

По результатам рассмотрения возражений составляется заключение произвольной формы, в котором указываются приведенные в акте (справке) проверки выводы, факты и данные, по которым предоставлено возражение плательщиком налогов, краткое содержание возражений, приводится обоснование позиции органа государственной налоговой службы по каждому вопросу, затронутому в возражениях, и подводится итог об обоснованности возражений.

Заключение подписывается должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, проводившими проверку, их непосредственными руководителями, а также другими должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, которые были привлечены к рассмотрению возражений, и утверждается руководителем органа государственной налоговой службы.

Заключение в день его утверждения регистрируется в едином специальном журнале регистрации заключений органа государственной налоговой службы, который ведется в электронной форме структурным подразделением, к функциям которого отнесена регистрация входящей и исходящей корреспонденции органа государственной налоговой службы. Номер заключения состоит из порядкового номера в специальном журнале регистрации заключений, номера акта (справки) проверки и кода структурного подразделения, ответственного за рассмотрение возражений.

Указанное заключение является составной частью (приложением) материалов проверки, остается в органе государственной налоговой службы и учитывается руководителем (заместителем руководителя) органа государственной налоговой службы при их рассмотрении и принятии налогового уведомления-решения.

На основании заключения составляется обоснованный письменный ответ о результатах рассмотрения возражений, который подписывается руководителем (заместителем руководителя) органа государственной налоговой службы и направляется налогоплательщику в порядке, установленном статьей 58 раздела II Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений.

4.7. По результатам рассмотрения руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) акта проверки, возражений налогоплательщика или его законных представителей и других материалов проверки в сроки и порядке, которые установлены Кодексом, принимаются соответствующие налоговые уведомления-решения.

В случае если денежное обязательство рассчитывается органом государственной налоговой службы по результатам проверки, проведенной по обстоятельствам, определенным подпунктом 78.1.11 пункта 78.1 статьи 78 раздела II Кодекса, относительно уголовного производства, в котором расследуется уголовное правонарушение в отношении должностного лица (должностных лиц) налогоплательщика (юридического лица) или проверяемого физического лица – предпринимателя, предметом которого являются налоги и/или сборы, налоговое уведомление-решение по результатам такой проверки принимается таким налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения этим налоговым органом соответствующего судебного решения (обвинительный приговор, определение о закрытии уголовного производства по нереабилитирующим основаниям), которое вступило в законную силу. Материалы такой проверки вместе с заключениями органа государственной налоговой службы передаются органу, назначившему проверку.

4.8. В случае если должностное (служебное) лицо органа государственной налоговой службы, осуществляющее проверку, отказывается по каким-либо причинам от учета документов, предоставленных налогоплательщиком при проведении проверки, налогоплательщик имеет право до окончания проверки направить письмом с уведомлением о вручении и с описью вложенного или предоставить непосредственно в орган государственной налоговой службы, назначивший проведение проверки, копии таких документов (удостоверенные печатью налогоплательщика (при наличии печати) и подписью налогоплательщика или его законных представителей).

В случае если во время проведения проверки налогоплательщик предоставляет документы менее чем за три дня до дня ее завершения или когда направленные в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 4.8 этого раздела, документы поступили в орган государственной налоговой службы менее чем за три дня до дня завершения проверки, проведение проверки продляется на срок, определенный статьей 82 раздела II Кодекса.

В течение пяти рабочих дней со дня получения акта документальной проверки налогоплательщик имеет право представить в контролирующий орган, назначивший проверку, документы, определенные в акте проверки как отсутствующие. Такие документы представляются налогоплательщиком в орган государственной налоговой службы вместе с сопроводительным письмом и соответствующей описью, в которой указываются: названия, номера и даты, количество листов предоставленных документов. Такая опись заверяется (скрепляется) подписями налогоплательщика или его законных представителей и печатью налогоплательщика (при наличии).

Если налогоплательщик после окончания проверки и до принятия органом государственной налоговой службы налогового уведомления-решения по результатам такой проверки представляет документы, подтверждающие показатели, отраженные им в налоговой отчетности, но не представленные при проверке (кроме случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 44.7 статьи 44 раздела II Кодекса), такие документы должны быть учтены органом государственной налоговой службы при принятии решения.

В случае если направленные налогоплательщиком в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 4.8 этого раздела, документы поступили в орган государственной налоговой службы после завершения проверки или в случае представления налогоплательщиком документов в соответствии с абзацем третьим этого пункта орган государственной налоговой службы имеет право не принимать решения по результатам проведенной проверки и назначить внеплановую документальную проверку такого налогоплательщика.

4.9. Один экземпляр акта (справки) и других материалов проверки после принятия по ним соответствующих налоговых уведомлений-решений и принятия других предусмотренных законодательством мер передается в структурное подразделение, в котором хранится дело налогоплательщика.

Срок хранения актов (справок) и других материалов документальных проверок в органах государственной налоговой службы составляет 5 лет.

Директор Департамента налоговой
таможенной политики и методологии
бухгалтерского учета

Н. Чмерук