Как работать по общей системе налогообложения?

Если при регистрации физического лица в качестве субъекта предпринимательской деятельности не подано заявление о применении упрощенной системы налогообложения, то ФЛП в дальнейшем применяет общую систему налогообложения.

Общая система налогообложения применяется также предпринимателями, которые отказались от применения упрощенной системы налогообложения.

Предприниматели на общей системе налогообложения при необходимости могут добровольно зарегистрироваться плательщиками НДС (ст. 182 НКУ). Обязательной регистрации в качестве плательщика НДС они подлежат, если за последние 12 календарных месяцев достигли объема налогооблагаемых операций в 1 млн грн (ст. 181 НКУ).

Общей системе налогообложения доходов физических лиц – предпринимателей в НКУ посвящено всего одну статью – ст. 177

"Налогообложение доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения", которой они должны руководствоваться для определения доходов, расходов, объекта налогообложения, порядка начисления авансовых взносов и уплаты налогов, и представления отчетности.

Для ФЛП – общесистемщиков отсутствует ограничение по объему дохода и количеству наемных работников, которые помогают в осуществлении предпринимательской деятельности.

Доход

У общесистемщика вначале определяется общий налогооблагаемый доход и расходы, а потом рассчитывается доход, подлежащий налогообложению.

Общий налогооблагаемый доход – это выручка, полученная от осуществления предпринимательской деятельности. В доход предпринимателя включаются:

• выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет предпринимателя;
• наличная выручка, полученная с применением РРО/ПРРО (КУРО, РК) непосредственно предпринимателем или его работниками в месте осуществления расчетов;
• выручка в неденежной (натуральной) форме;
• суммы предоплаты;
• стоимость безвозмездно полученных товаров по дате их реализации по цене, определенной на уровне не ниже обычной цены;
• суммы штрафов и пени, уплаченные другими субъектами хозяйствования за нарушение условий гражданско-правовых договоров, и другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Не включаются в доход ФЛП проценты, начисленные банком на свободный остаток денежных средств на банковском счете.  Они подлежат налогообложению как доходы, полученные физическим лицом – гражданином.

Собственные средства, которые ФЛП, находящийся на общей системе налогообложения, зачисляет на расчетный счет, также не включаются в состав дохода (выручки в денежной и натуральной форме).

Не включается в доход ФЛП общая сумма кредита, полученная на расчетный счет в течение действия договора кредита. Если сумма кредита не возвращается в установленный в договоре срок, то она включается в состав доходов предпринимателя и облагается налогом на общих основаниях.

Плательщики НДС не включают в свои доходы и расходы суммы НДС, которые входят в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг) (п. 177.3 ст. 177 НКУ).

Не включаются в доход суммы акцизного налога с реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (пп. 177.3.1 ст. 177 НКУ).

Не включаются в доход суммы дохода в виде бюджетного гранта (пп. 177.3.2 ст. 177 НКУ).

Дата определения дохода

Доход определяется по «кассовому методу», т. е. доход возникает в момент поступления средств на расчетный счет либо наличными, либо в виде иной компенсации. Следовательно, на дату отгрузки товара или подписания акта выполненных работ (предоставленных услуг) доход не возникает.

Например, продукция отгружена в марте, а оплата за нее поступила в мае, поэтому и доход возникнет только в мае (в момент оплаты продукции), а не в марте (в момент ее отгрузки).

Расходы

Исключительный перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов ФЛП, установлен п. 177.4 ст. 177 НКУ.

К таким расходам относятся:

177.4.1. расходы, в состав которых включается стоимость сырья, материалов, товаров, образующих основу для изготовления (продажи) продукции или товаров (предоставления работ, услуг), покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, строительных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

177.4.2. расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее – работники), которые включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на оплату за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам этого раздела);
обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством;

177.4.3. суммы налогов, сборов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности такого физического лица – предпринимателя (кроме налога на добавленную стоимость для физического лица – предпринимателя, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, и акцизного налога, налога на доходы физических лиц с дохода от хозяйственной деятельности, налога на имущество); суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в размерах и порядке, установленных законом; платежи, оплаченные за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности физическим лицом – предпринимателем, получение разрешения, другого документа разрешительного характера, которые связаны с хозяйственной деятельностью физического лица – предпринимателя;

177.4.4. другие расходы, в состав которых включаются расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, не указанные в подпунктах 177.4.1–177.4.3 этого пункта, к которым относятся расходы на командировку наемных работников, на услуги связи, рекламы, платы за расчетно-кассовое обслуживание, на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

177.4.5. Не включаются в состав расходов предпринимателя:

• расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. (Это могут быть расходы от осуществления деятельности, не указанной в регистрационных документах. В настоящее время доходы, полученные от вида деятельности, не указанного в регистрационных документах, налоговая считает как доход физического лица – гражданина);
• расходы на приобретение, самостоятельное изготовление основных средств и затраты на приобретение нематериальных активов, подлежащих амортизации. (Теперь четко установлено, что стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов в момент их приобретения не включается в состав расходов ФЛП-общесистемщика.);
• расходы на приобретение и содержание основных средств в виде земельных участков, объектов жилой недвижимости и легковых автомобилей;
• документально не подтвержденные расходы. (Ранее предприниматели также имели право включить в расходы только те затраты, на которые имелись первичные документы.)

Начиная с 01.01.2017 г. общесистемщики по своему желанию могут амортизировать основные средства, поскольку п. 177.4 дополнен пп. 177.4.6–177.4.9 следующего содержания:

177.4.6. Предприниматели имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета таких расходов. При этом амортизации подлежат:

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на самостоятельное изготовление основных средств, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств (кроме текущего ремонта).

Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав расходов отчетного периода затраты на:

• проведение текущего ремонта;
• ликвидацию основных средств (в части остаточной стоимости).

Не подлежит амортизации такие основные средства двойного назначения:

• земельные участки;
• объекты жилищной недвижимости;
• легковые автомобили.

177.4.7. Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется с применением прямолинейного метода начисления амортизации, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной амортизируемой стоимости объекта основных средств и нематериальных активов на срок полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов.

177.4.8. Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту.

177.4.9. Амортизация насчитывается в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств и нематериальных активов, самостоятельно установленного физическим лицом, но не менее минимально допустимого срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов:

Действие данного подпункта распространяется исключительно на объекты основных средств и нематериальных активов, затраты на приобретение или самостоятельное изготовление которых подтверждены документально.

То есть, чтобы уменьшить размер налогооблагаемого дохода, необходимо выполнение нескольких условий: расходы должны быть оплачены, товар получен (работы, услуги выполнены), расходы непосредственно связаны с получением дохода и на них должны быть оформлены первичные документы.

Ведение учета доходов и расходов

Предприниматели обязаны иметь первичные документы, подтверждающие происхождение товара, материалов и основных средств. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

ФЛП пока что ведут Книгу учета доходов и расходов, форма которой и порядок ее ведения утверждены приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481. Ведение этой Книги предусмотрено до того момента, пока не будет утверждена Типовая форма учета доходов и расходов. С этой даты утратит силу приказ № 481, а вместе с ним Книга учета и порядок ее заполнения.

Данные Книги учета и Типовой формы являются основанием для заполнения годовой декларации о доходах.

Обратите внимание, что Книгу необходимо хранить в течение трех лет после представления декларации, для заполнения которой использовались данные из этой Книги, несмотря на то что саму форму Книги и порядок ее заполнения отменят.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя (п. 177.2 ст. 177 НКУ).

То есть объект налогообложения можно рассчитать по формуле:

Объект налогообложения (прибыль) = Доходы ФЛП - Расходы ФЛП

Ставки налога и сбора, уплачиваемые с чистого дохода

Доходы предпринимателя, полученные в течение календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ, которая составляет 18% от чистого дохода.

С чистого дохода также уплачивается военный сбор в размере 1,5%.

Уплата налога и сбора

В течение года ФЛП уплачивает НДФЛ в виде авансовых взносов. Исходя из пп. 177.5.1 ст. 177 НКУ, авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются ФЛП самостоятельно согласно фактическим данным учета доходов и расходов, который ведется в соответствии с п. 177.10 этой статьи, каждого календарного квартала и уплачиваются в бюджет до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября). Авансовый платеж за четвертый календарный квартал не рассчитывается и не уплачивается.

Если результатом расчета авансового платежа за соответствующий календарный квартал является отрицательное значение, то авансовый платеж за такой период не уплачивается.

Окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год осуществляется ФЛП самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на основании документального подтверждения факта его уплаты.

Авансовые взносы по военному сбору в течение года не начисляются и не уплачиваются.

Срок уплаты НДФЛ и военного сбора по итогам года – не позднее 19 февраля.

Отчетность

ФЛП представляют в налоговый орган налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные пп. 49.18.5 ст. 49 НКУ для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по НДФЛ. Наряду с доходами от предпринимательской деятельности в декларации необходимо указывать другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы, а также сведения о суммах ЕСВ, начисленного на доходы от предпринимательской деятельности в размерах, определенных в соответствии с Законом № 2464.

Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (не позднее 9 февраля следующего года).

ФЛП, которые зарегистрированы в течение года, или переходят на упрощенную систему, или перешли с упрощенной системы, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного года, в котором начата такая деятельность или произошел переход на (переход с) упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Такие ФЛП рассчитывают и уплачивают авансовые платежи в сроки, определенные пп. 177.5.1 ст. 177 НКУ, за периоды, которые наступят в отчетном налоговом году.

ФЛП, в отношении которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности по их решению, представляют налоговую декларацию за последний базовый налоговый (отчетный) период, в которой отражаются исключительно доходы от проведения предпринимательской деятельности, в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода. Последним базовым налоговым (отчетным) периодом является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода, по последний день календарного месяца, в котором проведено прекращение предпринимательской деятельности.

Например, ФЛП подал заявление на прекращение предпринимательской деятельности в апреле 2021 года.

Он должен представить налоговую декларацию за период с 1 января по 30 апреля 2021 года не позднее 20 мая 2021 года.

Форма налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах утверждена приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859 в редакции приказа Минфина от 17.12.2020 г. № 783.

Начиная с отчетности за 2021 год ФЛП представляют объединенную отчетность – в составе налоговой декларации утверждено приложение ЕСВ-1, которое фактически заменяет таблицу 1 отчетности по ЕСВ.

НДФЛ и военный сбор с доходов от предпринимательской деятельности общесистемщики рассчитывают в приложении Ф2 к декларации.

О том, в какие сроки представить отчетность, читайте здесь.

Другие налоги и сборы, которые может уплачивать общесистемщик

ФЛП также может быть плательщиком следующих налогов и сборов:

• НДС, если зарегистрируется добровольно или обязан зарегистрироваться, если объем дохода за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн грн (без учета НДС). ФЛП необходимо также подавать налоговую декларацию по НДС и вести учет согласно р. V НКУ;
• НДФЛ, ВС и ЕСВ, если использует труд наемных работников и является по отношению к ним налоговым агентом;
• акцизного налога;
• экологического налога;
• сбора за парковку;
• туристического сбора;
• налога на доходы нерезидентов (так называемый налог на репатриацию) – 15% или менее, если есть соглашение между странами об избежании двойного налогообложения. Данный налог уплачивается, если ФЛП уплачивает доходы юридическому лицу – нерезиденту, а также представляется налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий с приложением НН по итогам отчетного календарного года (пп. 133.1.4 ст. 133 НКУ и пп. «г» п. 137.5 ст. 137 НКУ).

Использование РРО/ПРРО

Физические лица – предприниматели, получающие оплату за проданные товары (предоставленные услуги, выполненные работы) в наличной или безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.), применяют РРО/ПРРО в соответствии с Законом Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (п. 117.10 ст. 177 НКУ).

Единый социальный взнос

ФЛП-общесистемщики обязаны уплачивать за себя ЕСВ на основании норм Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

Они начисляют ЕСВ за те месяцы, в которых ими был получен чистый доход, по ставке 22%.

ЕСВ начисляется на сумму дохода, полученного от деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ. При этом сумма ЕСВ не может быть менее размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (пп. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Максимальная величина дохода, на которую начисляется ЕСВ, составляет 15 размеров минимальной заработной платы.

Размеры минимального и максимального единого взноса для предпринимателей в 2021 году

Начиная с 01.01.21 г. если у общесистемщика в конкретном месяце дохода не было, ФЛП может (а не обязан) самостоятельно определить базу для начисления ЕСВ, но не менее минимальной заработной платы и не более максимальной величины дохода, на которую начисляется ЕСВ, начислить и оплатитьза этот месяц ЕСВ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

От уплаты ЕСВ освобождаются предприниматели, которые получают пенсию по возрасту или за выслугу лет, или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", и получают пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками единого взноса исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Также освобождаются от уплаты ЕСВ общесистемщики, имеющие основное место работы, за месяцы отчетного периода, за которые работодателем был уплачен страховой взнос за таких лиц в размере не менее минимального страхового взноса. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельного определения за месяцы отчетного периода, за которые работодателем был уплачен страховой взнос за таких лиц в размере менее минимального страхового взноса, базы начисления, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом № 2464. При этом сумма ЕСВ не может быть менее размера минимального страхового взноса.

Сроки уплаты ЕСВ

С 2018 года установлены квартальные сроки по уплате ЕСВ – до 20-го числа следующего за кварталом месяца. По итогам года уплатить ЕСВ необходимо до 20 января следующего за отчетным годом.

Нужно иметь в виду, что сумма уплаченного ЕСВ за себя может быть включена в состав расходов в месяце его уплаты, что в свою очередь уменьшит месячную базу налогообложения.

Отчетность по ЕСВ

Начиная с отчетных периодов в 2021 году отдельная отчетность по ЕСВ отменена.

Она является обязательным приложением к налоговой декларации о доходах и имущественном состоянии.

Материал для сайта подготовлен 10 марта 2021 года

ВНИМАНИЕ: Если вы хотите задать вопрос редакции газеты "Частный предприниматель" по материалам данной статьи, то сделать это можно в разделе "Задать вопрос".