Уголок потребителя

Меню

Рассылка новостей




02.08.2012

Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов организации и проведения проверок налогоплательщиков

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам организации и проведения проверок налогоплательщиков

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам организации и проведения проверок налогоплательщиков

Утверждено

приказом ГНС Украины

от 06.07.2012 г. № 591

В Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам организации и проведения проверок налогоплательщиков используются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины – Кодекс;

Закон Украины от 06 июля 1995 года № 265 "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" – Закон № 265;

Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНА Украины от 01.12.2000 № 614 – Порядок № 614;

Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНА Украины от 01.12.2000 № 614 – Положение № 614.

В соответствии с пунктом 46.1 статьи 46 Кодекса налоговая декларация, расчет (далее – налоговая декларация) – документ, представляемый налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных данным Кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, либо документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммы удержанного и/или уплаченного налога.

Прием налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы (пункт 49.8 статьи 49 Кодекса).

Ответственность за непредставление или несвоевременное представление плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять иуплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) предусмотрена пунктом 120.1 статьи 120 Кодекса.

В соответствии со статьей 77 Кодекса документальная плановая проверка должна быть предусмотрена в плане-графике проведения плановых документальных проверок.

В план-график проведения документальных плановых проверок отбираются налогоплательщики, имеющие риск по неуплате налогов и сборов, невыполнению другого законодательства, контроль по которому возложен на органы государственной налоговой службы.

Порядок формирования и утверждения плана-графика, перечень рисков и их деление по степеням устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы.

О проведении документальной плановой проверки руководителем органа государственной налоговой службы принимается решение, которое оформляется приказом.

Право на проведение документальной плановой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, когда ему не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения указанной проверки вручена под расписку или направлена заказным письмом с уведомлением о вручении копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменном уведомлении с указанием даты начала проведения такой проверки.

Согласно пункту 78.1 статьи 78 Кодекса документальная внеплановая выездная проверка осуществляется при наличии обстоятельств, предусмотренных Кодексом, в частности, в случае если налогоплательщиком не представлены в установленный законом срок налоговая декларация или расчеты, если их представление предусмотрено законом.

Пунктом 78.4 статьи 78 Кодекса определено, что о проведении документальной внеплановой проверки руководитель органа государственной налоговой службы принимает решение, которое оформляется приказом.

Право на проведение документальной внеплановой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, когда ему до начала проведения указанной проверки вручена под расписку копия приказа о проведении документальной внеплановой проверки.

Согласно пункту 79.2 статьи 79 Кодекса документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы исключительно на основании решения руководителя органа государственной налоговой службы, оформленного приказом, и при условии направления налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

В соответствии с пунктом 102.1 статьи 102 Кодекса контролирующий орган, кроме случаев, определенных пунктом 102.2 статьи 102 Кодекса, имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных Кодексом, не позднее окончания 1 095 дня, наступающего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была предоставлена позднее, – за днем ее фактического представления. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого денежного обязательства, а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

В случае представления налогоплательщиком уточняющего расчета к налоговой декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств по такой налоговой декларации в течение 1 095 дней со дня представления уточняющего расчета.

Согласно пункту 102.3 статьи 102 Кодекса отсчет срока давности приостанавливается на какой-либо период, в течение которого контролирующему органу согласно решения суда запрещено проводить проверку налогоплательщика или налогоплательщик находится вне пределов Украины, если такое нахождениеявляется непрерывным и равно или более 183 дней.

Продление сроков проведения проверок, определенных в статье 77 данного Кодекса (для документальных плановых проверок), возможно по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 15 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, в отношении субъектов малого предпринимательства – не более чем на 5 рабочих дней, других налогоплательщиков – не более чем на 10 рабочих дней (пункт 82.1 статьи 82 Кодекса).

Согласно пункту 82.2 статьи 82 Кодекса продление сроков проведения проверок, определенных в статье 78 Кодекса (для документальных внеплановых проверок), возможно по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 10 рабочих дней для крупныхналогоплательщиков, в отношении субъектов малого предпринимательства – не более чем на 2 рабочих дня, других налогоплательщиков – не более чем на 5 рабочих дней.

В соответствии с пунктом 82.3 статьи 82 Кодекса продление срока фактических проверок осуществляется по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 5 суток. Основаниями для продления срока проверки являются:

заявление субъекта хозяйствования (при необходимости представления им документов, касающихся вопросов проверки);

сменный режим работы или суммированный учет рабочего времени субъекта хозяйствования и/или его хозяйственных объектов.

В соответствии с пунктом 82.4 статьи 82 Кодекса проведение документальной выездной плановой и внеплановой проверки крупного налогоплательщика может быть приостановлено по решению руководителя налогового органа, оформлямому приказом, копия которого не позднее следующего рабочего дня вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю под расписку, с последующим возобновлением ее проведения на неиспользованный срок.

Приостановление документальной выездной плановой, внеплановой проверки прерывает течение срока проведения проверки в случае врученияналогоплательщику или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о приостановлении документальной выездной плановой, внеплановой проверки.

При этом проверка может быть приостановлена на общий срок, не превышающий 30 рабочих дней, а при необходимости проведения экспертизы, получения информации от иностранных государственных органов относительно деятельности плательщика налогов, завершения рассмотрения судом исков по вопросам, связанным с предметом проверки, возобновление налогоплательщиком утерянных документов проверка может быть приостановлена на срок, необходимый для завершения таких процедур.

Общий срок проведения проверок, определенных в пунктах 200.10 и 200.11 статьи 200 Кодекса, с учетом установленных данным пунктом сроковприостановление не может превышать 60 календарных дней.

В соответствии с пунктом 8 статьи 9 Закона № 265 регистраторы расчетных операций (далее – РРО) и расчетные книжки не применяются при продаже товаров (кроме подакцизных) (предоставлении услуг) лицами, получившими льготный торговый патент для продажи товаров (предоставление услуг) согласно Кодексу.

Пунктом 2.3 Порядка № 614 установлено, что регистрация РРО осуществляется на основании письменного заявления субъекта хозяйствования (далее – СХ) произвольной формы, в котором указаны сфера применения и реквизиты РРО (модификация, заводской номер, версия программного обеспечения, производитель или поставщик, дата изготовления), а также представления им таких документов и их копий, заверенных подписью руководителя и печатью СХ – юридического лица или личной подписью СХ – физического лица:

копии свидетельства о государственной регистрации СХ (если СХ имеет зарегистрированные в данном органе ГНС РРО или книги учета расчетных операций, то копию свидетельства предоставлять не нужно);

документа, подтверждающий факт купли или безвозвратного получения РРО в собственность, другого документа, подтверждающий право собственности или пользования РРО;

паспорта (формуляра) на РРО;

разрешения местного органа исполнительной власти на размещение хозяйственной единицы (договора аренды, другого документа на право собственности или пользования хозяйственной единицей); для регистрации резервного РРО следует представить такие документы на каждую хозяйственную единицу, где будет использоваться РРО.

Оригиналы документов возвращаются СХ, копии остаются в органе ГНС.

Также в соответствии с п. 4.2 Порядка № 614 РРО может применяться только в той хозяйственной единице, название и адрес которой указаны в регистрационном удостоверении, и в сфере применения, определенной Государственным реестром регистраторов расчетных операций.

В соответствии с п. 3.1, 3.2 Положения № 614 фискальный кассовый чек на товары (услуги) (далее – кассовый чек) – это расчетный документ, напечатанный РРО при проведении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги).

Кассовый чек должен содержать следующие обязательные реквизиты: название хозяйственной единицы; адрес хозяйственной единицы; для СХ, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, – индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, перед номером печатаются прописные буквы "ПН"; для СХ, не являющихся плательщиками НДС, – идентификационный код по ЕГРПОУ или идентификационный номер по ГРФЛ, перед которым печатаются прописные буквы "ІД".

В Положении № 614 определены требования к содержанию и обязательным реквизитам расчетных документов. При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов и несоблюдения сферы назначения документ не считается расчетным.

Вопрос 1. Может ли налогоплательщик – юридическое лицо после получения уведомления и копии приказа о проведении документальной плановой проверки (до ее начала) представить отчетные декларации (расчеты) с опозданием установленных Кодексом сроков для их представления за периоды,подлежащие проверке?

Ответ. Кодексом не установлено запрет на представление плательщиком налогов – юридическим лицом после получения уведомления и копии приказа о проведении документальной плановой проверки (до ее начала) отчетных деклараций (расчетов) с опозданием установленных Кодексом сроков для их представления за периоды, подлежащие проверке.

Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию или расчет (далее – декларация) в орган ГНС в сроки, установленные законом. Ответственность за непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачиватьналоги, сборы, деклараций предусмотрена пунктом 120.1 статьи 120 Кодекса.

Вопрос 2. За какой период проводится документальная плановая проверка налогоплательщика – юридического лица?

Ответ. Ограничений относительно периода, за который органы государственной налоговой службы проводят проверки налогоплательщиков, действующим законодательством не установлены. При этом по результатам проведения документальной проверки налогоплательщика денежные обязательства налогоплательщика определяются органом ГНС не позднее окончания 1 095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, если такая налоговая декларация была представлена позднее, – за днем ее фактического представления, а в случае представления налогоплательщиком уточняющего расчета к налоговой декларации – в течение 1 095 дней со дня представления уточняющего расчета.

Вопрос 3. При проведении каких видов проверок органом ГНС предоставляются налогоплательщику письменные уведомления с указанием даты начала проведения проверки?

Ответ. Письменные уведомления о проведении проверки предоставляются налогоплательщику органом ГНС в случае проведения документальной плановой проверки (не позднее чем за 10 календарных дней до дня начала с указанием даты начала проведения проверки) и в случае проведения документальной внеплановой невыездной проверки (с указанием даты начала и места проведения).

Письменные уведомления о проведении проверок направляются налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручаются ему либо его уполномоченному представителю под расписку.

Вопрос 4. Какие основания и сроки установлены Кодексом для приостановления и продления начатой проверки работниками органов ГНС?

Ответ. Приостановление или продление сроков проведения проверки работниками органов ГНС осуществляется по решению руководителя налогового органа.

Сроки продления документальных проверок зависят от вида проверки (плановая или внеплановая) и категории налогоплательщика (крупный налогоплательщик, налогоплательщик малого предприятия или другой) и установлены статьей 82 Кодекса. Сроки продления фактических проверок не могут превышать 5 суток.

Продление сроков проведения фактических проверок осуществляется только в случае поступления заявления СХ (при необходимости представления им документов, касающихся вопросов проверки), или сменного режима работы либо суммированного учета рабочего времени субъекта хозяйствования и/или его хозяйственных объектов.

Приостановление начатой проверки Кодексом предусматривается только при проведении документальной плановой или внеплановой проверки крупного налогоплательщика на общий срок, не превышающий 30 рабочих дней, а при необходимости проведения экспертизы, получения информации от иностранных государственных органов относительно деятельности налогоплательщиков, завершения рассмотрения судом исков по вопросам, связанных с предметом проверки, восстановления налогоплательщиком утерянных документов проверка может быть остановлена на срок, необходимый для завершения таких процедур.

Вопрос 5. Применяются ли РРО и расчетные книжки при продаже товаров (кроме подакцизных) (предоставлении услуг) лицами, получившими в соответствии с Кодексом льготный торговый патент для продажи товаров (предоставление услуг)?

Ответ. РРО и расчетные книжки не применяются при продаже товаров (кроме подакцизных) (предоставлении услуг) лицами, получившими льготный торговый патент для продажи товаров (предоставление услуг) в соответствии с Кодексом.

Вопрос 6. Необходимо ли перерегистрировать РРО в пределах одного административного района, если изменились реквизиты субъекта хозяйствования?

Ответ. При изменении реквизитов субъекту хозяйствования необходимо обратиться в налоговый орган для перерегистрации РРО и подать заявление произвольной формы, в котором отметить сферу применения РРО, регистрационное удостоверение с отметкой (при необходимости – о снятии РРО с учета), а также определенные пунктом 2.3 Порядка № 614 документы на хозяйственную единицу.

Директор Департамента

налогового контроля

С. Б. Крухмалев

Добавить комментарий

Защитный код
Обновить

Количество просмотров: 3428

Новый номер!

  • Путеводитель-2016
  • Годовая декларация общесистемщика
  • Зарплата-2017: изучаем и считаем
  • Единщики-2017: новогодние сюрпризы
  • РРО для продавцов техники и электроники

 Подробнее...

Архив новостей

Январь 2017
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 31 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5

Популярное