Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
В Украине есть категория физических лиц, которые используют труд других граждан (водителей, нянь, домработниц, садовников и др.) и выплачивают им зарплату. При этом такие наемные работники остаются социально незащищенными, поскольку их трудовые отношения никак не узаконены. Чтобы устранить такую социальную несправедливость, в действующее законодательство внесены изменения, позволяющие данной категории наемных работников быть защищенными. Если работодатель будет соблюдать нормы действующего законодательства, то у наемного работника будет не только пенсионный стаж, который необходим для начисления пенсии, но и право на получение других социальных пособий.
В настоящей статье даны ответы на вопросы: как гражданин должен оформить трудовые отношения с физическим лицом, чтобы у последнего исчислялся трудовой и пенсионный стаж, какие документы в этом случае оформляются, какие налоги, кто и в каком порядке должен уплачивать?
И так, любой гражданин Украины имеет право нанять к себе на работу другого гражданина. Это стало возможным после внесения соответствующих изменений Законом Украины от 05.07.95 г. № 263/95-ВР в Кодекс законов о труде Украины (далее – КЗоТ). Внесенными изменениями урегулирован вопрос найма физическими лицами к себе на работу других физических лиц (водителей, поваров, нянь и др.). В этом случае с такими физическими лицами заключается трудовой договор в письменной форме, который подлежит регистрации в центре занятости. Требование о регистрации трудового договора в центре занятости по местожительству физического лица, нанимающего работников, появилось в 1999 году и только в 2001 году Министерством труда и социальной политики был принят приказ от 08.06.2001 г. № 260, которым утверждены форма трудового договора и порядок его регистрации.
Регистрация трудового договора
Если гражданин решит принять к себе на работу наемного работника, то согласно действующему законодательству он обязан заключить трудовой договор в письменной форме и зарегистрировать его в центре занятости. Требования по оформлению трудового договора физического лица с наемным работником следующие:
– договор оформляется в трех экземплярах;
– регистрируется трудовой договор в центре занятости по месту жительства физического лица, нанимающего работников, в недельный срок с момента допуска работника к работе;
– для регистрации договора требуется личное присутствие обоих граждан. При себе следует иметь:
нанимателю – паспорт и справку из соответствующей ГНС о присвоении идентификационного номера;
наемному работнику – паспорт, трудовую книжку и справку из соответствующей ГНС о присвоении идентификационного номера.
Ответственный работник центра занятости регистрирует трудовой договор в книге установленного образца и проставляет на договоре регистрационный номер и дату регистрации.
Договор может заключаться как срочный (на определенный срок), так и бессрочный.
После регистрации трудового договора центр занятости обязан проинформировать Пенсионный фонд, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний о том, что гражданином заключен трудовой договор с наемным работником.
Зарегистрировав трудовой договор с наемным работником, наниматель в рамках действующего законодательства приобретает статус работодателя. В связи с этим у него возникают определенные обязанности как перед наемным работником, так перед различными органами.
Обязательства перед наемным работником определяются в трудовом договоре, а перед контролирующими органами – в соответствии с нормами действующего законодательства.
Трудовым договором устанавливается режим работы работника, продолжительность рабочего времени и ежегодного оплачиваемого отпуска, а также размер зарплаты.
Регистрация в центре занятости и уплата взносов
В соответствии с п. 3.2 и 3.6 р. 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступлений в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339 (далее – Инструкция № 339), с даты регистрации первого трудового договора в центре занятости гражданин ставится на учет в качестве плательщика страховых взносов за наемных работников. При этом ему оформляется уведомление о постановке на учет с указанием персонального номера. Такое уведомление может быть выдано гражданину под подпись или направлено заказным письмом с уведомлением о вручении на следующий день после постановки на учет.
С даты постановки на учет он обязан уплачивать взносы в Фонд социального страхования по безработице.
Согласно п. 4.2 р. 4 Инструкции № 339 страховые взносы начисляются:
– для работодателей – в процентах к сумме фактических расходов на оплату труда, подлежащих обложению налогом с доходов (в настоящее время этот процент составляет – 1,60);
– для наемных работников – в процентах к суммам оплаты труда, подлежащих обложению налогом с доходов (в настоящее время этот процент составляет – 0,60).
Для начисления страховых взносов физическому лицу – работодателю необходимо вести либо ведомости по начислению заработной платы, либо любые другие документы, в которых отражается размер выплачиваемого дохода наемному работнику и удержание страховых взносов.
Максимальный размер дохода, из которого удерживаются и на который начисляются страховые взносы, составляет 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособного населения. Если размер зарплаты больше, то на сумму превышения взносы не начисляются.
Согласно п. 5.6 р. 5 Инструкции № 339 перечисление страховых взносов осуществляется нанимателем одновременно с выплатой зарплаты или перечислением ее на личную карточку наемного работника или выплатой зарплаты в натуральной форме. При этом фактическим получением (перечислением) средств считается: получение соответствующих сумм наличностью, зачисление на банковский счет наемного работника, перечисление по его поручению на любые цели, получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет заработной платы, и фактическое удержание из зарплаты отчислений, предусмотренных законодательством, или по исполнительным документам, либо любые другие отчисления.
Начисляя и перечисляя взносы, работодатель обязан в общем порядке представлять отчетность о сумме начисленных и уплаченных взносов. Такой отчет представляется ежеквартально по форме и в сроки, установленные для юридических лиц и физических лиц – предпринимателей.
Регистрация в Пенсионном фонде и уплата взносов
Поскольку физическое лицо, нанимая работника, приобретает статус работодателя, ему согласно пп. 3.1.2 р. 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее – Инструкция № 21-1), необходимо стать на учет в Пенсионном фонде по своему месту жительства. Для этого в десятидневный срок со дня заключения договора с первым из наемных работников ему нужно подать заявление установленной формы. Вместе с заявлением следует представить заверенные копии:
– справки о присвоении идентификационных номеров как работодателя, так и наемного работника;
– трудового договора;
– документа, удостоверяющего личность нанимателя.
На следующий день после подачи заявления работодателю направляется по почте уведомление о постановке на учет, в котором указывается регистрационный номер, размер страхового тарифа и номера банковских счетов, на которые необходимо перечислять пенсионные взносы.
Согласно п. 4.1 и 4.4 р. 4 Инструкции № 21-1 работодатели на зарплату наемных работников начисляют страховые взносы в размере 33,2%, а удерживают из зарплаты – 2%. При этом максимальная величина зарплаты, с которой начисляются и удерживаются взносы в Пенсионный фонд, составляет 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособного населения.
Порядок исчисления и перечисления взносов такой же, как и для предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения и использующих труд наемных работников.
В соответствии с р. 5 Инструкции № 21-1 взносы начисляются ежемесячно при выплате заработной платы и перечисляются в день выплаты, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Перечисление страховых взносов осуществляется нанимателем одновременно с выплатой зарплаты или перечислением ее на личную карточку наемного работника или выплатой зарплаты в натуральной форме. При этом фактическим получением (перечислением) средств считается: получение соответствующих сумм наличностью, зачисление на банковский счет наемного работника, перечисление по его поручению на любые цели, получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет заработной платы и фактическое удержание из зарплаты отчислений, предусмотренных законодательством, или по исполнительным документам, либо любые другие отчисления. Если у нанимателя отсутствует банковский счет, он может уплатить взносы путем перечисления наличных денежных средств через учреждения банков.
В Пенсионный фонд отчетность представляется ежемесячно в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по установленной форме.
Регистрация в Фонде от несчастных случаев и уплата взносов
Согласно п. 2.4 р. 2 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36 (далее – Инструкция № 36), физические лица, не имеющие статуса предпринимателя, но использующие труд наемных работников, являются плательщиками страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.
После заключения трудового договора с первым из наемных работников наниматель в десятидневный срок должен обратиться в исполнительную дирекцию Фонда по месту своего проживания с заявлением установленной формы (приложение 4 к Инструкции № 36) о постановке на учет и представить заверенные в установленном законодательством порядке или ответственным лицом Фонда копии следующих документов:
– справки о присвоении идентификационного номера или паспорта, если физическое лицо по своим религиозным или другим соображениям отказалось от идентификационного номера и имеет об этом отметку в паспорте;
– трудового договора с первым наемным работником.
Кроме того, подаются документы, необходимые для подтверждения страхового тарифа.
Статус плательщиков страховых взносов наниматели приобретают в день постановки их на учет. На следующий день им направляется уведомление о постановке на учет с указанием страхового тарифа. Размер страхового тарифа будет зависеть от того, какие виды работ выполняют наемные работники. Например, если среди наемных работников есть водитель, то страховой тариф для остальных работников будет такой же, как для водителя.
Размер страховых взносов исчисляется в процентах к суммам фактических расходов на оплату труда. Максимальная величина зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы, составляет 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособного населения.
Перечисляются взносы в день выплаты заработной платы наемным работникам как с расчетного счета, так и через кассы банков.
Наниматели, так же как и физические лица – предприниматели, обязаны ежеквартально в срок до 20-го числа (по итогам года до 25-го) месяца, следующего за окончанием квартала, представлять отчетность о сумме выплаченной зарплаты, начисленных и перечисленных взносах.
Отчет можно отправить по почте за 10 дней до предельного срока представления.
Регистрация в Фонде социального страхования по временной нетрудоспособности и уплата взносов
Согласно Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16, физические лица, заключившие трудовой договор с наемными работниками, в обязательном порядке подлежат постановке на учет в исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности по месту жительства нанимателя. Для постановки на учет необходимо подать заявление установленной формы. Стать на учет наниматель должен в течение 10 дней с момента заключения договора с первым из наемных работников. Кроме заявления следует также представить:
– паспорт нанимателя;
– удостоверенные ответственным лицом Фонда копии справок нанимателя и работника о присвоении идентификационного номера;
– копию трудового договора.
При постановке на учет нанимателю выдается уведомление с указанием регистрационного номера, страхового тарифа и счетов, на которые нужно перечислять страховые взносы.
Работодатель начисляет на зарплату наемных работников страховые взносы в размере 1,4%, а удерживает 0,5%, если зарплата меньше или равна прожиточному минимуму, установленному для трудоспособного населения, и 1% – если превышает прожиточный минимум.
Начисленные и удержанные взносы перечисляются на счет Фонда в день выплаты зарплаты наемным работникам.
Являясь плательщиком страховых взносов, наниматель – физическое лицо обязан ежеквартально представлять отчетность в порядке, по форме и в сроки, установленные для всех работодателей. Отчет представляется в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата налога с доходов
Что касается уплаты налога с доходов, то необходимо отметить следующее. В рамках Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности, не считается налоговым агентом по отношению к своим наемным работникам при выплате им заработной платы, и вот почему. Согласно п. 1.17. ст. 1 Закона № 889 работодатель – это юридическое лицо или физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности. В данном случае наниматель не является субъектом предпринимательской деятельности, следовательно, работодателем в понимании Закона № 889 не считается. Согласно п. 1.15 ст. 1 Закона № 889 налоговый агент – юридическое лицо или физическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности, значит, наниматель-физлицо не является налоговым агентом. Еще одно подтверждение тому, что наниматель не является налоговым агентом, можно найти в пп. 8.2.2 ст. 8 Закона № 889: не считается налоговым агентом нерезидент Украины или физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности.
Поскольку зарплата, получаемая наемными работниками, согласно п. 1.3 ст. 1 Закона № 889 отнесена к доходу, подлежащему обложению налогом с доходов, то уплачивать налог с дохода придется непосредственно наемному работнику. Согласно пп. 8.2.1 ст. 8 Закона № 889 работнику по итогам года в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным, необходимо по своему месту жительства в налоговую инспекцию представить налоговую декларацию, в которой указать размер дохода, полученный не от налоговых агентов, в частности зарплату, полученную при работе по трудовому договору, заключенному с физическим лицом. Размер налога, подлежащего уплате в этом случае, исчисляется налоговыми органами.
Подводим итоги
Если гражданин оформит трудовой договор с наемным работников и зарегистрирует его в центре занятости, то в обязательном порядке ему придется вести учет рабочего времени своих работников, оформлять документы по начислению заработной платы, уплачивать взносы в 4 фонда общеобязательного социального страхования и представлять установленную для этих фондов отчетность. Если он зарегистрирует договор и будет нарушать требование по уплате взносов и представлению отчетности, его могут привлечь к административной ответственности и наложить финансовые санкции, установленные соответствующими законами.
В этом случае у наемного работника будет исчисляться трудовой и пенсионный стаж для начисления пенсии, он будет иметь право на получение социальных пособий за счет соответствующих фондов при наступлении страхового случая (оплату больничного, получение пособия по безработице при увольнении и постановке на учет в центре занятости, выплату пособий, если будет получена травма на работе и др.)
Пенсионный стаж без трудового договора
Очевидно, не каждый гражданин решится оформлять законным образом свои отношения с наемным работником, ведь это очень хлопотно. Более того, за ошибки придется уплачивать штрафы. А чтобы их избежать, необходимо либо самому стать бухгалтером, либо нанимать бухгалтера.
Как быть наемному работнику, если наниматель не станет официально заключать с ним трудовой договор? Может ли он сам обеспечить себе право на пенсию?
Нормы действующего законодательства позволяют гражданину в отдельных случаях приобрести право на получение пенсии по возрасту без трудового стажа. Такая возможность появилась с 1 января 2004 года – даты вступления в силу Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее – Закон № 1058).
Если гражданин по каким-либо причинам не подлежал общеобязательному государственному социальному страхованию, то в соответствии с нормами ст. 12 Закона № 1058 он может принять добровольное участие в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования.
Для этого гражданину необходимо обратиться в Пенсионный фонд по месту его проживания с заявлением установленной формы.
С лицом, подавшим заявление о добровольном участии в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования, в течение 30 календарных дней должен быть заключен договор. Срок такого договора определяется гражданином, но не может быть менее одного года.
Договором определяется порядок уплаты взносов в Пенсионный фонд. При этом может быть предусмотрена одноразовая уплата пенсионных взносов за предыдущие периоды. При этом сумма уплачиваемых взносов за каждый месяц не может быть менее минимального страхового взноса.
Таким образом, гражданин может обеспечить себе пенсионный стаж, который с 1 января 2004 года учитывается при начислении пенсии.
Что касается остальных фондов, то в них добровольная регистрация физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности, не предусмотрена, поэтому если трудовой договор не будет зарегистрирован в центре занятости, при наступлении страхового случая работники не будут иметь права на получение соответствующих пособий.
Наталия Щербак, зам. главного редактора