В ходе проверок налоговыми органами участились случаи, когда проверяемые и проверяющие по разному трактуют отдельные нормы законодательных актов, в результате чего начисляются крупные суммы штрафных санкций. Казалось бы, в таких ситуациях должна действовать норма пп. 4.4.1 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, которой предусмотрено, что: “в случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего возможно принять решение как в пользу налогоплательщика, так контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика”. Однако налоговики редко ее применяют, им удобнее трактовать законодательные нормы в свою пользу, поскольку по результатам проверок можно начислять штрафные санкции.
Предпринимателям следует знать свои права.
По результатам проверки можно писать возражения к акту проверки. Чтобы эти документы не потерялись и были учтены, рекомендуем оформлять их в двух экземплярах, один из которых подать в канцелярию органа ГНС, а на втором получить отметку о приеме, и хранить его у себя. Если потребуется, к возражению следует приложить ксерокопии необходимых первичных документов.
Возражения оформляются в случае, если предприниматель не согласен с выводами, фактами или нарушениями, указанными в акте проверки. В этом случае при подписании акта обязательно следует указать о том, что акт подписан с возражениями. Такие возражения должны быть оформлены в письменном виде и поданы в органы ГНС в течение трех рабочих дней, следующих за днем получения акта проверки.
|
Пример К предпринимателю-единщику пришли на проверку сотрудники ГНС по вопросу соблюдения порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию обращения наличных средств. В направлении указано, что проверка плановая. Предприниматель не получал письменного уведомления о проведении проверки. В качестве нарушения указали на отсутствие учета товарных запасов на месте реализации. |
Предприниматель не согласился с нарушениями, указанными в акте проверки, и подписал акт с возражениями. Ниже приведем образец возражения к акту проверки, в котором предприниматель обосновывает свое законное право не вести учет товарных запасов на месте осуществления торговли.
|
Начальнику ГНИ Васильковского района Днепропетровской области 49000, пгт Васильковка, пер. Универсальный, 8 Физическое лицо – предприниматель Стеценко Петр Петрович 49000, пгт Васильковка, ул. Степная, 1 ВОЗРАЖЕНИЯ 17 апреля 2010 года по месту осуществления мною торговой деятельности, а именно в отделе универсама “Сельский” по адресу: ул. Вишневая, 14-а, пришли сотрудники ГНИ в Васильковском районе Днепропетровской области Копейкин Р. А. и Рублев А. В. для проведения проверки согласно плану проведения проверок. Ими были предъявлены направления от 12.04.2010 г. № 11111 и № 111112 соответственно, а также приказ ГНА в Днепропетровской области от 30.03.2010 г. № 111. По результатам проведения этой проверки составлен акт соблюдения порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию обращения наличных средств, наличию торговых патентов и лицензий от 17.04.2010 г. № 111111 (далее – акт проверки). Проведенную проверку считаю незаконной, а выводы, изложенные в акте, необоснованными и сделанными в результате неправильного применения норм действующего законодательства по следующим основаниям. 1. Действующим законодательством, а именно законами Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине” (далее – Закон о ГНС), от 05.04.2007 г. № 877-V “Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности” (далее – Закон о госнадзоре), налоговым органам предоставлено право проведения проверок. Вместе с тем в соответствии со ст. 15 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” (далее – Закон о РРО) контроль за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности порядка проведения расчетов за товары (услуги), других требований данного Закона осуществляют органы ГНС Украины путем проведения плановых или внеплановых проверок согласно законодательству Украины. Плановой выездной проверкой исходя из ст. 111 Закона о ГНС считается проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или по месту расположения объекта права собственности. Плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по письменному решению руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы не чаще одного раза в календарный год. Право на проведение плановой выездной проверки налогоплательщика предоставляется лишь в том случае, если ему не позднее чем за 10 дней до дня ее проведения направлено письменное уведомление с указанием даты начала и окончания ее проведения. Внеплановой выездной проверкой считается проверка, не предусмотренная в планах работы органа государственной налоговой службы. Данная проверка предусмотрена в планах работы ГНА в Днепропетровской области, как следует из направлений, предъявленных работниками. На этом настаивают сотрудники ГНС. Однако в нарушение ст. 111 Закона о ГНС письменное уведомление с указанием даты начала и окончания проведения плановой проверки мне не направлялось. 2. Должностные лица органа ГНС вправе приступить к проведению внеплановой выездной проверки в соответствии со ст. 112 Закона о ГНС при наличии оснований для ее проведения, определенных этим и другими законами Украины, и при условии представления налогоплательщику под подпись: – направления на проверку, в котором указываются: дата его выдачи, название органа государственной налоговой службы, цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и продолжительность проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц органа ГНС, которые будут проводить проверку; – копии приказа руководителя налогового органа о проведении внеплановой выездной проверки, в котором указываются основания проведения внеплановой выездной проверки, дата ее начала и дата окончания. В нарушение указанных норм мне были представлены направления на проверку, в которых указано, что проверка проводится согласно плану проверок, и приказ руководителя ГНА в Днепропетровской области о проведении в апреле проверок субъектов хозяйствования – как юридических, так и физических лиц. В приказе не указаны ни мои данные, ни основание для проведения проверки. В направлениях от 12.04.2010 г. № 11111 и № 111112 также отсутствует информация о: виде проверки, основаниях для ее проведения, месторасположении проверяемого субъекта. 3. Как указано в акте, при проведении проверки установлены нарушения п. 12 ст. 3 Закона о РРО и п. 1 и 5 Порядка ведения книги учета доходов и расходов, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1269 (далее – Порядок № 1269). В соответствии с п. 12 ст. 3 Закона о РРО субъекты хозяйствования при продаже товаров (предоставлении услуг) обязаны вести в порядке, установленном законодательством, учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете, за исключением продажи товаров лицами, которые в соответствии с законодательством облагаются налогами согласно правилам, не предусматривающим ведения учета объемов реализованных товаров (предоставленных услуг). Пунктом 1 Порядка № 1269 установлено ведение Книги учета доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями, применяющими в том числе упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога. Пункт 5 Порядка № 1269 определяет, какие сведения вносятся в книгу. Книга учета доходов и расходов мною ведется и была предъявлена при проведении проверки. Согласно ст. 6 Закона о РРО учет товарных запасов физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности ведется в порядке, установленном действующим законодательством, а юридическим лицом – в порядке, определенном соответствующим национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета. Учет ведется с учетом особенностей, установленных для субъектов малого предпринимательства. Обязанность по ведению учета товарных запасов не применяется к лицам, которые в соответствии с законодательством облагаются налогами по правилам, не предусматривающим ведение учета приобретенных или проданных товаров. Юридические лица учет ведут в соответствии с требованиями Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” и положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Однако на физических лиц – предпринимателей действие этого Закона не распространяется, а других нормативно-правовых документов, регулирующих порядок ведения складского учета предпринимателями, нет. Физические лица – предприниматели в соответствии с нормами действующего законодательства ведут не складской учет, а учет своих доходов и расходов. Предприниматели – плательщики единого налога руководствуются нормами Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 и приказа ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 “Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи”. При этом п. 8 этого Порядка предусмотрено, что физические лица – предприниматели, уплачивающие единый налог, ведут учет своих доходов и расходов также в книге по форме № 10. При этом обязательному заполнению подлежат только графы “период учета”, “расходы на производство продукции”, “сумма выручки (дохода)”, “чистый доход”. Ни один из вышеперечисленных документов не предусматривает обязанности ведения физическим лицом – предпринимателем складского учета товаров. Таким образом, физические лица – предприниматели, уплачивающие единый налог, не обязаны вести учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации. При этом книга по форме № 10 предназначена исключительно для учета доходов и расходов предпринимателя, а не для учета товаров. В связи с этим нарушений п. 12 ст. 3 Закона о РРО и п. 1 и 5 Порядка № 1269 мною допущено не было. На основании вышеизложенного просим пересмотреть выводы, изложенные в акте проверки от 17.04.2010 г. № 111111. Физическое лицо – предприниматель Стеценко П. П. |
Органы ГНС должны рассмотреть возражения к акту проверки в течение трех рабочих дней, следующих за днем поступления таких возражений, и по результатам письменно уведомить об этом предпринимателя.
При рассмотрении возражений предприниматель имеет право присутствовать лично и приводить свои аргументы по представленным возражениям.
По результатам рассмотрения возражений составляется заключение в произвольной форме. Заключение является неотъемлемой частью акта проверки и учитывается руководителем органа ГНС при принятии налогового уведомления-решения о применении штрафных (финансовых) санкций. Предпринимателю направляется заказным письмом с уведомлением о вручении обоснованный письменный ответ, подготовленный на основании заключения.
Так что правильно и своевременно представленное возражение к акту проверки может повлиять на размер штрафных санкций.
Андрей Черкасов, независимый консультант,
Наталия Щербак, зам. главного редактора
