Предприниматель своевременно представил декларацию по уплате налога за землю.
В связи с принятием Закона о Госбюджете на 2010 год изменился коэффициент индексации. Нужно ли подавать уточняющий расчет?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Действительно, Законом Украины от 27.04.2010 г. № 2154-VI “О Государственном бюджете Украины на 2010 год” (далее – Госбюджет-2010), вступившим в силу 30 апреля 2010, для населенных пунктов, где денежная оценка земли не произведена, утвержден новый коэффициент индексации в размере 3,2 (ст. 62).
Подать уточняющий расчет необходимо не всем предпринимателям, а только тем, кто в срок до 1 февраля 2010 года представил отчетность по земле, если у них в пользовании или собственности находятся земли населенных пунктов, денежная оценка которых не произведена.
Уточняющий расчет следует представить за период с 30 апреля 2010 года по 31 декабря 2010 года, поскольку ст. 14 Закона Украины от 03.07.2010 г. № 2535-XII “О плате за землю” (далее – Закон № 2535) предусмотрено, что плательщики налога самостоятельно исчисляют сумму налога. Частью 12 ст. 7 Закона № 2575 предусмотрено, что ставки земельного налога применяются с учетом коэффициента индексации, определенного законом Украины о государственном бюджете на соответствующий год. Поскольку до наступления предельного срока представления отчетности на 2010 год Госбюджет-2010 не был принят, при составлении отчетности плательщики вынуждены были применять прошлогодний повышающий коэффициент, равный 3,1, утвержденный ст. 63 Закона Украины от 26.12.2008 г. № 835-VI “О Государственном бюджете на 2009 год”. При этом такими предпринимателями не было допущено никаких нарушений, поскольку исходя из ч. 4 ст. 46 Бюджетного кодекса Украины предусмотрено, что до принятия закона о государственном бюджете на текущий бюджетный год налоги и сборы (обязательные платежи) и другие поступления взимаются согласно закону о госбюджете на предыдущий бюджетный год.
Напомним, что декларацию о плате налога за землю на 2010 год необходимо было представить в срок до 1 февраля 2010 года в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка с разбивкой годовой суммы равными долями на 12 календарных месяцев (ст. 14 Закона № 2535). Уплата налога на землю осуществляется ежемесячно равными долями согласно представленной декларации за базовый налоговый период, который равен календарному месяцу, в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (ст. 17 Закона № 2535). Предприниматель может уплатить и всю годовую сумму полностью.
Пунктом 5 Порядка представления налогового расчета земельного налога, утвержденного приказом ГНАУ от 26.10.2001 г. № 434 (далее – Порядок № 434), предусмотрено, что если в течение календарного года изменяются денежная оценки земли, функциональное использование земли, наступают другие изменения или выявлены ошибки, изменяющие сумму земельного налога за отчетный(е) месяц(ы), плательщик налога должен подать новый расчет с исправленными показателями за такой(ие) отчетный(е) месяц(ы) в сроки, установленные абз. “а” пп. 4.1.4 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181) в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, без применения штрафов, установленных п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181.
В нашем случае произошли “другие изменения” (изменился коэффициент индексации) в результате чего начиная с 30 апреля сумма налога за землю должна быть больше, чем указано в уже представленном годовом расчете. Поэтому предпринимателю необходимо произвести соответствующий перерасчет за последующие месяцы. Поскольку изменения произошли в апреле, то без штрафов уточняющий расчет необходимо было представить в срок до 20 мая 2010 года. Если этот срок пропущен, то новый расчет представить все равно нужно, но уже с уплатой штрафа в размере 5% суммы недоимки.
Перерасчет налога следует произвести начиная с 30 апреля, даты изменения коэффициента индексации. Разъяснение по данному вопросу было предоставлено в письме ГНАУ от 19.05.2010 г. № 9771/7/15-0717.
Для населенных пунктов, денежная оценка земель которых не произведена, в зависимости от численности населения ст. 7 Закона № 2535 установлены ставки налога за
Рассмотрим доначисление налога за землю на примере.
|
Пример Предприниматель имеет в пользовании земельный участок площадью |
Согласно примеру предпринимателю необходимо представить уточняющий расчет за январь – май 2010 года и новый отчет за июнь – декабрь 2010 года.
В уточняющем расчете за январь – май суммы налога за январь – март не меняются и указываются в том же размере, что и в поданном ранее.
По представленному ранее отчету ежемесячная сумма составляла 418,50 грн.
В апреле 29 дней учитываются с коэффициентом 3,1 и 1 день с коэффициентом 3,2.
Рассчитаем размер ежемесячной суммы налога без применения коэффициента:
За 29 дней апреля налог с учетом коэффициента 3,1 составит: 135,00 грн. : 30 дн. х 29 дн. х 3,1 = 404,55 грн., а за 1 день с коэффициентом 3,2 соответственно: 135,00 грн. : 30 дн. х 1 дн. х 3,2 = 14,40 грн. С учетом изменения коэффициента в апреле налог равен 404,55 грн. + 14,40 грн. = 418,95 грн., недоимка за апрель составила: 418,95 грн. - 418,50 грн. = 0,45 грн.
С мая по декабрь ежемесячная сумма налога такова 135,00 грн. х 3,2 = 432,00 грн., размер налога увеличился на 13,50 грн. (432,00 - 418,50).
Поскольку отчет был подан по сроку на 20 июля, образовалась недоимка за апрель и май в размере 13,95 грн. Так как был нарушен срок представления уточняющего расчета без штрафных санкций, то предпринимателю при уплате недоимки необходимо уплатить и штраф в размере 5% суммы недоплаты. В нашем случае размер штрафа составляет 0,70 грн.
Если уточняющий расчет будет подан позже, например в августе, то сумма недоимки составит соответственно 27,45 грн. (13,95 + 13,50), а размер 5%-ного штрафа 1,37 грн. В этом случае уточняющий расчет нужно представить за январь-июнь, а новый – за июль – декабрь.
До конца года предприниматель ежемесячно начиная с июня (оплата за май) должен уплачивать по 432,00 грн. налога на землю. Если в начале года он уплатил сразу всю годовую сумму земельного налога, то теперь он также может произвести доплату с апреля по декабрь в сумме 108,45 грн. (0,45 грн. + (13,50 грн. х х 8 мес.) или уплатить недоимку со штрафом, а потом ежемесячно доплачивать по 13,50 грн.
Несмотря на то что предприниматель несвоевременно представил уточняющий расчет, применять к нему финансовую санкцию в размере 170 грн., установленную пп. 17.1.1 ст. 17 Закона № 2181, нет законных оснований. И вот почему. Специфика декларирования налоговых обязательств по земельному налогу отличается от декларирования других налогов и сборов. Представив декларацию по уплате налога на землю на текущий год в срок до 1 февраля, предприниматель выполнил свою обязанность по декларированию данного налога до конца текущего года. Любые другие уточнения суммы земельного налога в течение года осуществляются путем представления нового отчетного либо уточняющего расчета. Подача такого расчета требуется для внесения изменений в годовую отчетность по этому налогу за текущий или будущие месяцы.
Если предприниматель самостоятельно не представит уточняющий расчет и не уплатит сумму недоимки, налоговый инспектор органа ГНС по месту представления годовой декларации может проверить, правильная ли сумма указана в расчете в ходе документальной невыездной (камеральной) проверки. Поскольку в связи с изменениями законодательства сумма налога за землю, задекларированная по состоянию на 1 февраля, меньше, чем должна быть с учетом изменившегося коэффициента индексации, инспектор имеет право самостоятельно доначислить сумму налогового обязательства согласно абз. “б” пп. 4.2.2 ст. 4 Закона № 2181. В этом случае на основании пп. 17.1.3 ст. 17 Закона № 2181 предпринимателю придется уплатить штраф в размере 10% суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для внесения земельного налога, начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, в котором предприниматель получит налоговое уведомление из налоговой инспекции. При этом сумма штрафа должна быть не более 50% суммы недоплаты, но не менее 170 грн. совокупно за весь срок недоплаты независимо от количества истекших периодов.
Как видно из вышеприведенного, предприниматель заинтересован в том, чтобы подать уточняющий расчет и самостоятельно уплатить сумму недоимки, поскольку в этом случае сумма штрафа значительно меньше.
Наталия Щербак, зам. главного редактора
