Возмещение налога по ипотечным кредитам (06.2010)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

В предыдущем номере “Частного предпринимателя” мы рассматривали вопросы предоставления гражданам налогового кредита по налогу с доходов физических лиц, в частности налогового кредита на обучение. В продолжение данной темы рассмотрим порядок возмещения сумм налога с процентов по ипотечным кредитам.

Порядок предоставления налогового кредита на часть суммы процентов по ипотечному кредиту регулируется пп. 5.3.1 ст. 5  и ст. 10 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).

Согласно ст. 1 Закона Украины от 05.06.2003 г. № 898-IV “Об ипотеке” ипотека – это вид обеспечения выполнения обязательства недвижимым имуществом, которое остается во владении и пользовании ипотекодателя.

Пунктом 1.5 ст. 1 Закона № 889 установлено, что ипотечный жилищный кредит – это “финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу, обществу собственников квартир или жилищному кооперативу на срок не менее пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных со строительством или приобретением квартиры (комнаты) либо жилого дома (его части) (с учетом земли, находящейся под таким жилым домом, или приусадебного участка), которые предоставляются в собственность заемщика с принятием такого жилья (земли, находящейся под ним, или приусадебного участка) в залог”.

Прежде всего отметим, что налоговый кредит можно получить только на часть суммы процентов, уплаченных по ипотечному кредиту. Согласно п. 10.2 ст. 10 Закона № 889 расчет этой части производится следующим образом.

Сумма фактически уплаченных процентов за год умножается на коэффициент, который рассчитывается по формуле:

К = МП/ФП, 

где К – коэффициент;

МП – минимальная общая площадь жилья, которая равна 100 кв. м;

ФП – фактическая общая площадь жилья, которое строится (будет приобретаться) плательщиком налога за счет ипотечного кредита.

То есть коэффициент рассчитывается путем деления 100 кв. м на фактическую общую площадь жилья, приобретенного за счет ипотечного кредита. Только в том случае, если данный коэффициент получится больше единицы (т. е. площадь приобретенного жилья не более 100 кв. м), то в состав налогового кредита включается сумма фактически уплаченных процентов.

Есть несколько очень существенных правил. Частью 2 п. 10.1 ст. 10 Закона № 889 предусмотрено, что право на налоговый кредит возникает в случае, “если за счет такого кредита строится или приобретается жилой дом (квартира, комната), определенный таким плательщиком налога как основное место его жительства”. То есть в целях получения налогового кредита должны соблюдаться два условия:

–   приобретение по ипотечному кредиту жилого помещения;

–   использование помещения для основного места жительства налогоплательщика.

Поэтому нельзя получить возмещение налога на часть процентов по ипотечному кредиту, если гражданин приобретал не жилую, а коммерческую недвижимость.

Действует и общее ограничение, установленное пп. 5.4.1 ст. 5 Закона № 889: общая сумма налогового кредита  не может превышать годового размера заработной платы. Поэтому нельзя получить налоговый кредит с предпринимательских доходов. На налоговый кредит могут претендовать только те предприниматели, которые наряду с собственной предпринимательской деятельностью работают в качестве наемных лиц у других работодателей и получают зарплату.

Требование по использованию помещения для основного места жительства лишает гражданина права получить возмещение налога по нескольким ипотечным жилищным кредитам. Право на налоговый кредит возникает только по одному ипотечному кредиту, обеспеченному одним предметом ипотеки, который гражданин определяет как основное местожительство. В письме Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 12.02.2007 г. № 06-10/10-138 разъясняется, что местожительство гражданин определяет самостоятельно путем регистрации (внесения сведений в паспорт) объекта жилищной ипотеки его местожительством в соответствии с нормами Закона Украины от 11.12.2003 г. № 1382-IV “О свободе передвижения и свободном выборе местожительства в Украине”.

Общие требования к претендентам на налоговый кредит по ипотеке приведены в обзорном письме ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717 (далее – Письмо № 14312). Учитывая положения Закона № 889 и Закона об ипотеке, воспользоваться налоговым кредитом на оплаченные по ипотечному кредиту проценты имеют право плательщики налога, у которых договоры на получение кредита на приобретение (строительство) жилья соответствуют одновременно следующим условиям:

– в кредитном договоре указано, что он выдан на приобретение (строительство) жилья, которое принимается кредитором в залог;

– неотъемлемым дополнением к кредитному договору должен быть договор ипотеки (залога) недвижимого имущества, которое будет приобретаться или строиться;

– договор об ипотечном кредите и договор ипотеки (залога) должны быть заключенными после 1 января 2004 года (после вступления в силу вышеназванных законов);

– договоры нотариально удостоверены;

– кредит получен в банке или другом финансовом учреждении, которое является резидентом Украины;

– договор об ипотечном кредите заключен на срок не менее 5 лет;

– залогом по ипотечному договору является жилая недвижимость (квартира, комната, дом), которая будет приобретаться, или жилой дом, который строится на земельном участке, принадлежащем на праве собственности заемщику такого кредита;

– жилье, приобретенное (построенное) на ипотечный кредит, согласно паспортным данным плательщика налога – претендента на налоговый кредит, является его основным местожительством (местом регистрации).

Если гражданин уплачивает проценты по ипотечному жилищному кредиту в иностранной валюте, это не лишает его права на получение налогового кредита. Законом Украины от 23.06.2009 г. № 1533-VI внесены изменения в Закон № 889, а именно п. 10.1 ст. 10 дополнен абзацем следующего содержания: “При уплате процентов по ипотечным жилищным кредитам в иностранной валюте сумма платежей по таким процентам, осуществленных в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на день уплаты таких процентов”.

Пунктом 10.7 ст. 10 Закона № 889 урегулирован вопрос распределения расходов между членами супружеской пары. Право на включение в налоговый кредит части суммы процентов по ипотечному кредиту предоставлено одному из членов супружеской пары, в общей долевой или совместной собственности которого находится предмет ипотеки. При этом кредитный договор должен быть подписан обоими супругами или одним из них при наличии нотариально удостоверенной доверенности другого члена супружеской пары на такую подпись.

Если такие супруги разводятся, то право на налоговый кредит имеет тот из них, в собственности которого остается объект ипотеки (по договоренности сторон или по решению суда). Если же объект ипотеки делится между бывшими членами супружеской пары, оба они имеют право на включение в налоговый кредит части суммы процентов по ипотечному жилищному кредиту в соответствии с распределенной между ними обязанностью по погашению кредита и уплате процентов по нему (если такое распределение разрешено кредитным договором).

Согласно пп. 10.7.4 ст. 10 Закона № 889 в случае вступления заемщика в брак после получения ипотечного жилищного кредита он остается ответственным за его погашение.

В Письме № 14312 главное налоговое ведомство ответило на вопросы по поводу возникновения прав на налоговый кредит. Предлагаем в сокращенной форме подборку наиболее интересных из них.

Елена Зубченко, зам. главного редактора

"Частный предприниматель" № 5, март 2010 г.