Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Обязаны ли предприниматели-единщики доплачивать взносы в Пенсионный фонд за июль 2010 года как за полный месяц, если страховой стаж им не нужен. Например, предприниматель уже является пенсионером или одновременно получает зарплату на предприятии?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Обязательная доплата пенсионных взносов физическими лицами – предпринимателями, которые избрали особый способ налогообложения (фиксированный или единый налог), установлена Законом Украины от 08.07.2010 г. № 2461-IV (далее – Закон № 2461). Размер доплаты равен разности между предусмотренным действующим законодательством размером минимального страхового взноса и частью фиксированного или единого налога, которая подлежит уплате в ПФУ, но не более максимальной величины, предусмотренной для начисления пенсионных взносов.
Разделом II Закона № 2461 предусмотрено, что он вступает в силу с даты его официального опубликования. Поскольку он был опубликован в газете “Голос України” (№ 131) 17 июля 2010 года, то эта дата и является датой его вступления в силу.
Согласно ч. 5 ст. 94 Конституции Украины закон вступает в силу через десять дней со дня его официального опубликования, если иное не предусмотрено самим законом, но не ранее дня его опубликования. Такие же положения содержит и Указ Президента Украины от 10.06.97 г. № 503/97 “О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу”. При этом если нормативный документ вступает в силу со дня опубликования, то считается, что он действует со дня опубликования включительно. То есть, если документ опубликован 17 июля, он вступает в силу с 0 часов 17 июля. Аналогичного мнения придерживается Минюст в письме от 20.03.2009 г. № 2289-04-09-20.
Таким образом, обязанность доплаты пенсионных взносов предпринимателями, применяющими упрощенные системы налогообложения, возникла 17 июля 2010 года.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее – Закон № 1058) минимальный страховой взнос определяется расчетно как произведение минимальной заработной платы и размера страхового взноса, установленных действующим законодательством на день получения заработной платы (дохода). В июле 2010 года размер минимальной заработной платы составлял 888 грн. Поэтому минимальный страховой взнос за июль составляет 294,82 грн. (888 грн. х 33,2%).
Размер уплаченного предпринимателем пенсионного взноса в составе единого налога равен 42% установленной ему ставки единого налога. Сумма доплаты определяется как разность между размером минимального страхового взноса и суммой пенсионного взноса. Например, при ставке единого налога 200 грн. размер доплаты составляет 210,82 грн. (888 грн. х 33,2 % – 200 грн. х 42%)*.
Однако Закон № 2461 вступил в силу 17 июля 2010 года. В связи с чем возникает вполне закономерный вопрос: в какой сумме осуществлять доплату за июль 2010 года – как за полный месяц или частично, или вообще не осуществлять?
ПФУ настаивает на том, что доплачивать пенсионные взносы за июль 2010 года следует исходя из полного расчетного месяца (например, письмо от 21.07.2010 г. № 12589/03-20**). Отметим, что в таком случае в стаж будет учтен весь месяц. Если же произвести доплату за период начиная с 17 июля, то в стаж будут учтены только дни, на которые приходится уплата взносов с учетом отчислений из единого налога.
Но в рассматриваемых в заданном вопросе случаях предпринимателей размер страхового стажа не интересует. На наш взгляд, требование Пенсионного фонда об уплате взносов за июль как за полный месяц небесспорно. Но отстаивать свою позицию предпринимателям, не желающим доплачивать взносы за июль в полном размере, придется в суде.
Помимо ст. 94 Конституции Украины апеллировать в данном случае можно следующими нормами законодательных актов.
Прежде всего отметим, что при отстаивании своей позиции нельзя воспользоваться нормами Закона Украины от 25.06.91 г. № 1251-ХII “О системе налогообложения” (как предлагают некоторые юристы). Поскольку страховые взносы не включены в перечень установленных им налогов и сборов (обязательных платежей). В связи с этим не применяется и установленный ст. 5 Закона о системе налогообложения особый порядок вступления в силу законов о налогообложении (закон должен быть принят за шесть месяцев до начала нового бюджетного года и вступает в силу с начала нового бюджетного года).
Вместе с тем в соответствии со ст. 21 Закона Украины от 14.01.98 г. № 16/98-ВР “Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании” размеры взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в зависимости от его вида ежегодно устанавливаются Верховной Радой Украины соответственно для работодателей и застрахованных лиц по каждому виду страхования на календарный год в процентах одновременно с утверждением Государственного бюджета Украины, если иное не предусмотрено законами Украины по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования. Поскольку Законом № 1058 иной порядок не определен, то можно говорить о том, что установление новых размеров пенсионных взносов в течение года неправомерно (незаконно). На этот факт можно обращать внимание при судебном разбирательстве, акцентируя внимание судьи на ст. 129 Конституции Украины, которой предусмотрено, что к основным принципам судопроизводства относятся, в частности, законность и обеспечение доказанности вины. Причем упирать можно и на отсутствие доказанности вины, поскольку в Законах № 1058 и № 2461 нет нормы, обязывающей осуществлять доплату за июль как за полный месяц.
Остается вопрос: как рассчитать размер доплаты пенсионных взносов за июль?
Для определения размера доплаты необходимо определить минимальный страховой взнос, величина которого зависит от минимальной зарплаты. Минимальной заработной платой согласно ст. 95 Кодекса законов о труде Украины и ст. 3 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда” является законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную норму труда (объем работ). Однако физические лица – предприниматели (впрочем, как и большинство других субъектов хозяйствования) работают на свой страх и риск, получая не заработную плату, а доход (прибыль). В связи с этим для определения минимального страхового взноса можно использовать не месячную минимальную заработную плату, а почасовую. Хотя справедливости ради стоит отметить, что поскольку у большинства предпринимателей неограниченный рабочий день, использовать почасовой размер минимальной зарплаты им будет невыгодно. В связи с этим для определения минимального страхового взноса используем месячную минимальную заработную плату.
Рассчитать доплату за июль 2010 года можно несколькими способами. Наиболее простой – это применить к полной доплате за июль коэффициент 0,4516, который определяется как количество календарных дней июля, в течение которых действует норма о доплате, к общему количеству календарных дней этого месяца ((31 - 17) : 31).
Однако этот способ менее всего аргументированный, поскольку сразу же вызывает вопрос: почему в расчет берутся календарные, а не рабочие дни? Ведь оплата труда осуществляется за выполненную работу, т. е. за рабочие дни. Можно, конечно, говорить о том, что у частного предпринимателя не бывает рабочих и выходных дней, он может работать постоянно и круглосуточно. А может по какой-либо причине вообще не работать. Но подтвердить этот факт или опровергнуть практически невозможно, поскольку ведение учета рабочего времени частного предпринимателя не предусмотрено действующим законодательством.
Поэтому, на наш взгляд, для расчета доплаты за июль 2010 года следует применять коэффициент 0,4545, который определяется как количество рабочих дней июля, в течение которых действует норма о доплате, к общему количеству рабочих дней этого месяца ((22 - 12) : 22). Количество рабочих дней по месяцам 2010 года приведено в письме Минтруда от 28.08.2009 г. № 9681/0/14-07/13***.
Дополнительно отметим, что в соответствии со ст. 19 Конституции Украины правовой порядок в Украине основывается на принципах, в соответствии с которыми никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством. Органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основе, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины.
Андрей Черкасов, независимый консультант
_______________
* Таблицы с рассчитанными суммами доплаты в Пенсионный фонд в зависимости от размера ставок единого и фиксированного налогов и примеры расчетов приведены в статье “Правительство непреклонно: пенсионные взносы платить всем” в “Частном предпринимателе” № 19. (Прим. редакции.)
** Опубликовано в “Частном предпринимателе” № 15, с. 1. (Прим. редакции.)
*** Опубликовано в “Частном предпринимателе” № 24,
