Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Главное налоговое ведомство разработало и направило в адрес подведомственных налоговых инспекций очередное* письмо от 26.10.2010 г. № 22882/7/16-1517 по вопросу отражения в декларации по НДС налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах.
В данном письме обратим внимание на следующие моменты.
1. ГНАУ настаивает на том, что своевременное включение налоговых накладных в состав налогового кредита, а также обеспечение контроля за их своевременным получением является обязанностью налогоплательщика. А чем предусмотрена эта обязанность – они не указывают, поскольку такой нормы в Законе Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон о НДС) нет.
2. Несвоевременное (больше отчетного квартала) включение в состав налогового кредита уплаченного (начисленного) в отчетном периоде НДС может быть связано с искусственным искажением показателей налоговой отчетности.
Таким образом, включение в налоговый кредит сумм НДС по налоговым накладным, “опоздавшим” более чем на 3 месяца, может быть расценено как искажение налоговой отчетности и вызвать при приеме отчетов и проверках много вопросов у налоговиков. То есть можно предположить, что налоговая будет неочень возражать против задержки в получении налоговых накладных в пределах 3 месяцев календарного квартала.
Вместе с тем в письме приведен перечень случаев, когда формирование налогового кредита на основании налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, законодательно обосновано. Это:
– получение товаров (услуг) плательщиком, применяющим “кассовый метод” налогового учета, а контрагент (продавец) свои налоговые обязательства определяет по общим правилам. В этой ситуации налоговая накладная может быть выписана продавцом по отгрузке в одном отчетном периоде, а покупатель отражает налоговый кредит только после оплаты полученных товаров в другом отчетном периоде;
– приобретение товаров для использования в освобожденных от налогообложения операциях или операциях, не являющихся объектом налогообложения, и дальнейшего использования этих же товаров в других отчетных периодах в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;
– приобретение непроизводственных основных фондов и перевод их в других отчетных периодах в категорию производственных или их продажа либо ликвидация.
3. ГНАУ уточнила порядок документального подтверждения правомерности включения в состав налогового кредита сумм НДС по налоговым накладным, выписанным в предыдущих периодах. Теперь налоговики хотят, чтобы письмо от поставщика с заказным уведомлением о вручении и с указанием на нем оттиска календарного почтового штемпеля было зарегистрировано. На полученной вместе с этим письмом налоговой накладной должен стоять штамп входящей корреспонденции с указанием даты регистрации.
Следует отметить, что действующее законодательство не требует обязательного подтверждения задержки в получении налоговой накладной. Несмотря на это, налоговые на местах, руководствуясь письмами ГНАУ, требуют от плательщиков подтверждать факты получения налоговых накладных с опозданием.
4. Главная налоговая в очередной раз подтвердила, что налоговые накладные, полученные с опозданием (при наличии документального подтверждения такого опоздания), отражаются на дату их получения в разделе І Реестра полученных и выданных налоговых накладных и при условии соблюдения требований к формированию налогового кредита (предусмотренных Законом о НДС) в стр. 10.1 раздела II “Налоговый кредит” декларации по НДС.
Кроме того, в настоящем письме ГНАУ даны отдельные указания подведомственным налоговым инспекциям.
Так, если в ходе камеральных проверок будут выявлены факты формирования налогового кредита с использованием налоговых накладных, разность в датах выписки и их получения превышает отчетный квартал, в результате чего возникли расхождения с показателями налоговой отчетности контрагентов, то налоговики должны потребовать от налогоплательщика объяснения таких фактов и документального подтверждения фактической даты получения налоговых накладных. При отсутствии таких объяснений и документов у плательщика будет проведена внеплановая выездная проверка.
При проведении документальных проверок налоговикам поставлена задача – тщательно исследовать формирование налогового кредита с использованием “запоздавших” налоговых накладных. А именно: исследовать факты поставки товаров, по которым не произведена оплата, использования таких товаров в налогооблагаемых операциях и/или их фактического наличия на момент декларирования и проверки, а также факты получения товаров после проведения авансовой оплаты за них и их реальное использование в налогооблагаемых операциях.
Виктория Панасюк, редактор
______________
* В “Частном предпринимателе” № 20 на с. 8 опубликован комментарий к письму ГНАУ от 18.08.2010 г. № 16847/7/16-1517-26, в котором также рассматривался вопрос отражения в декларации по НДС “запоздавших” налоговых накладных.
