Торговые патенты в Налоговом кодексе (24.2010)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

С 1 января 2011 года согласно п. 2 гл. XIX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины утрачивает свою силу Закон Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности”. Торговые патенты, выданные согласно требованиям данного Закона, срок действия которых еще не закончился по состоянию на 01.01.2011 г., подлежат возврату в органы ГНС по месту их приобретения в трехмесячный срок (но не позднее окончания срока их действия).

Вместе с тем предприниматели со вступлением в силу НК также будут приобретать торговые патенты. Но теперь плата за па-тенты называется сбором за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (далее – сбор). О том, на ка­-кие виды деятельности и в каком порядке следует приобретать патенты с нового года, и пойдет речь в настоящей консультации.

В соответствии со ст. 10 НК сбор относится к местным налогам и сборам, порядок его применения регулируется нормами ст. 267 р. XII.

Согласно пп. 14.1.68 ст. 14 НК сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности – это сумма средств, которая уплачивается за приобретение и использование торгового патента.

Торговый патент – это государственное свидетельство с ограниченным сроком действия на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности, за пользование которым предусматривается внесение в бюджет соответствующего сбора (пп. 14.1.250 ст. 14 НК).

Как и ранее, торговые патенты по своему виду могут быть обычными, льготными и краткосрочными.

Краткосрочный – это торговый патент на осуществление торговой деятельности, срок действия которого не превышает 15 календарных дней (пп. 14.1.92 ст. 14 НК).

Льготный – это торговый патент на осуществление торговой деятельности определенными видами товаров, указанными в ст. 267 НК (пп. 14.1.146 ст. 14 НК). 

Кто должен уплачивать сбор

Плательщиками сбора являются предприниматели, получающие в порядке, установленном ст. 267 НК, торговые патенты и осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности:

а) торговую деятельность в пунктах продажи товаров;

б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному КМУ. (Надеемся, что до начала бюджетного года Кабмин утвердит перечень платных бытовых услуг, при осуществлении которых необходимо уплачивать сбор и приобретать патент.);

в) торговлю валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

Торговой деятельностью для целей р. XII НК является розничная и оптовая торговля за наличные денежные средства, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные денежные средства, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек (пп. 14.1.246 ст. 14 НК).

Платными услугами для целей р. XII НК является деятельность, связанная с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличный расчет, а также с использованием других форм расчетов, включая платежные карты (пп. 4.1.151 ст. 14 НК).

Деятельностью в сфере развлечений является хозяйственная деятельность физических лиц – предпринимателей, заключающаяся в проведении лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т. д. (пп. 14.1.46 ст. 14 НК).

Следует заметить, что осуществлять свою деятельность без уплаты сбора могут предприниматели, если:

– осуществляют свою деятельность на территории рынков всех форм собственности;

– продают продукцию растениеводства и животноводства, выращенную в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках, продают домашний скот и птицу (как в живом виде, так и в продукции забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукцию собственного пчеловодства;

– уплачивают госпошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год;

– являются инвалидами;

– торгуют исключительно такими товарами отечественного производства, как: хлеб и хлебобулочные изделия, мука пшеничная и ржаная, соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное, молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с примесями и без них, продукты детского питания; безалкогольные напитки, мороженное, говядина и свинина, домашняя птица, яйца, рыба, ягоды и фрукты, мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел, картофель и плодоовощная продукция, комбикорм для продажи населению;

– реализуют продукцию собственного производства физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения, принадлежащие такому предпринимателю;

– проводят деятельность по закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если дальнейшая реализация такой продукции осуществляется по расчетам в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и тряпочных, заготовка сельхозпродукции и продуктов ее переработки).

Не являются плательщиками сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений предприниматели, которые проводят компьютерные и видеоигры. 

Кто может работать по льготному патенту

По-прежнему определен перечень товаров, при торговле которыми можно приобретать льготный торговый патент. Так, при торговле товарами независимо от страны происхождения по перечню, приведенному ниже, можно работать по льготному патенту. Такими товарами являются:

– товары воинской атрибутики и повседневного потребления для военнослужащих на территории воинских частей и военных учебных заведений;

– семена и посадочный материал овощных, бахчевых кормовых и цветочных культур, кормовых корнеплодов и картофеля;

– спички;

– термометры и индивидуальные диагностические приборы.

Льготный торговый патент могут приобрести предприниматели, реализующие товары отечественного происхождения, а именно:

– товары народных промыслов, кроме антикварных и составляющих культурную ценность согласно перечню, утвержденному центральным органом исполнительной власти в сфере культуры;

– готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты, предметы ухода, перевязочные материалы и другие медицинские принадлежности), витамины для населения, тампоны, другие виды санитарно-гигиенических изделий из целлюлозы или ее заменителей, ветеринарные препараты, изделия медицинского назначения для индивидуального использования инвалидами, технические и другие средства реабилитации инвалидов;

– зубные паста и порошки, косметические салфетки, детские пеленки, бумага туалетная, мыло хозяйственное;

– уголь, угольные брикеты, топливо печное бытовое, керосин осветительный, торф топливный кусковой, торфяные брикеты и дрова для продажи населению, сжиженный газ в баллонах, который реализуется населению по месту проживания для использования в жилых и/или нежилых помещениях;

– проездные билеты;

– тетради.

Если предприниматели торгуют исключительно периодическими изданиями печатных СМИ отечественного производства, имеющими регистрационные свидетельства, выданные в установленном порядке, а также книгами, брошюрами, альбомами, нотными изданиями, буклетами, плакатами, картографической продукцией, издаваемой юридическими лицами – резидентами Украины, то они тоже могут работать с приобретением льготного торгового патента. При этом они также могут одновременно продавать сопутствующую продукцию независимо от страны ее происхождения: ручки, карандаши, инструменты для черчения, кисти, мастихины, мольберты, краски, лаки, растворители и закрепители для рисования и живописи, полотна, багеты, рамки и подрамники для картин, скоросшиватели, другие канцелярские приборы и конторские принадлежности, кроме изготовленных из драгоценных и полудрагоценных металлов. 

Срок действия патента, размер ставок сбора и сроки уплаты

Ставки сбора устанавливаются органами местного самоуправления (сельскими, поселковыми и город­скими советами) в расчете на календарный месяц.

Следует отметить, что сбор относится к обязательным местным сборам (п. 10.3 ст. 10 НК).

Органы местного самоуправления в течение января 2011 года должны принять решение об установлении ставок сбора. Если не будет установлен, он уплачивается по минимальным ставкам без применения соответствующих коэффициентов (п. 5 р. XIX НК).

Теперь ставки привязаны к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января календарного года. Кроме того, учитывается местонахождение пункта продажи товаров и ассортимента товаров и/или пункта по предоставлению платных услуг и их вида.

Размер ставок торговых патентов приведен в таблице 1.

Таблица 1

Если пункт продажи товаров (предоставления услуг) размещен в курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, другим пунктам перемещения через границу, то органы местного самоуправления могут принимать решение об увеличении ставок сбора, но не более 0,4 размера минимальной зарплаты (пп. 267.3.3 ст. 267 НК).

Эти ставки сбора не применяются, если предприниматель торгует нефтепродуктами сжиженным и сжатым газом с применением пистолетных топливно-раздаточных колонок на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях и заправочных пунктах. Для торговли таким товаром сбор устанавливается в размере от 0,08 до 0,4 размера минимальной зарплаты в зависимости от места расположения таких пунктов продажи (пп. 267.3.4 ст. 267 НК).

Как и ранее, при приобретении торгового патента предприниматель вносит авансом сумму сбора за один месяц (квартал). На эту сумму будет уменьшена сумма сбора, подлежащая уплате за последний месяц (квартал) его действия (пп. 267.5.3 ст. 267 НК). При желании предприниматель может уплатить сбор авансом до конца календарного года (пп. 267.5.4 ст. 267 НК).

Необходимо иметь в виду, что суммы сбора, не уплаченные в установленные сроки, считаются налоговым долгом и взыскиваются в бюджет в соответствии с положениями НК (пп. 267.5.5 ст. 267 НК).

Если предприниматель не внесет своевременно сбор, действие патента аннулируется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было совершено такое нарушение (пп. 267.7.4 ст. 267 НК). 

Где уплачивается сбор и приобретается патент

Сбор уплачивается в органы государственной налоговой службы в зависимости от места осуществления деятельности. Для стационарных пунктов продажи товаров (предоставления услуг) сбор уплачивается по месту их нахождения. Если предполагается осуществлять торговлю через передвижную торговую сеть – по месту регистрации предпринимателя. При осуществлении торговли на ярмарках, выставках-продажах или других краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров, сбор уплачивается по месту осуществления такой деятельности. При осуществлении деятельности в сфере развлечений – по местонахождению пункта предоставления услуг.

Торговые патенты приобретаются по месту уплаты сбора. 

Порядок приобретения патента

Для приобретения патента в орган налоговой службы по месту уплаты сбора предприниматель должен подать заявку, в которой нужно указать следующие сведения:

– фамилию, имя и отчество, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов;

– адрес местонахождения субъекта хозяйствования согласно документу, удостоверяющему право собственности (аренды);

– вид предпринимательской деятельности, для осуществления которой приобретается патент и вид патента;

– наименование документа о полной или частичной уплате сбора;

– название и фактический адрес (местонахождение) пункта продажи товаров (предоставления платных услуг), игрового места или указание “выездная торговля”;

– название, дата, номер документа, удостоверяющего право собственности (аренды) помещения или передвижного объекта;

– период, на который приобретается патент.

Для приобретения патента достаточно информации, указанной в заявке. Установление каких-либо дополнительных условий не разрешается (пп. 267.4.1 ст. 267 НК).

Сведения, приведенные в заявке, сверяются с оригиналами или нотариально удостоверенными копиями документов, на основании которых заполнена заявка.

Сверка сведений осуществляется в момент подачи заявки. Предъявленные документы в органе ГНС не остаются.

Если сведения, указанные в заявке, не соответствуют документам, на основании которых она составлена, или в заявку внесены не все необходимые сведения, орган ГНС может отказать предпринимателю в выдаче торгового патента.

Торговый патент выдается лично физическому лицу – предпринимателю под подпись в трехдневный срок со дня представления заявки. Датой приобретения торгового патента является указанная в нем дата (пп. 267.4.3 ст. 267 НК).

Предпринимателю следует помнить, что бланк торгового патента является документом строгого учета и в случае его утери или порчи ему выдается дубликат в порядке, установленном для приобретения патента.

При осуществлении торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг торговые патенты приобретаются отдельно для каждого пункта продажи или предоставления услуг. При осуществлении деятельности в сфере развлечений торговый патент приобретается для каждого отдельного игрового места. Если игровое место имеет несколько независимых игровых единиц, то патент приобретается для каждой из них.

При осуществлении торговли на ярмарках, выставках-продажах или других краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров, приобретается краткосрочный торговый патент.

Форма торгового патента и порядок его заполнения должны быть установлены ГНАУ. 

Порядок использования и возврата торгового патента

Нормы НК требуют, чтобы оригинал торгового патента (или его нотариально удостоверенная копия) был размещен в магазине на фронтальной его витрине, а в случае его (ее) отсутствия – возле РРО; если предприниматель осуществляет свою деятельность с использованием малой архитектурной формы – также на ее фронтальной витрине; в передвижных точках торговли (автомагазинах, развозках и др.) и на лотках, прилавках и иных видах торговых точек, расположенных в отведенных для торговли местах – на табличках; в помещении для предоставления платных услуг и услуг в сфере развлечений. Если размещается копия, то оригинал должен находиться у ответственного лица предпринимателя и предоставляться для осмотра уполномоченным законом лицам.

Торговый патент должен быть размещен таким образом, чтобы он был открыт и доступен для обозрения.

В НК заложена норма о том, что торговый патент действует только на территории, на которую распространяются полномочия органа, осуществившего его регистрацию, а полученный для выездной торговли – по всей Украине.

Как и ранее, НК предусмотрено, что торговый патент не может быть передан другому субъекту хозяйствования или на другую торговую точку предпринимателя.

Если предприниматель решит прекратить деятельность, подлежащую патентованию, раньше окончания срока действия патента, он должен до 15-го числа месяца, предшествующего отчетному, письменно уведомить об этом орган ГНС, выдавший торговый патент. В этом случае предприниматель возвращает патент по месту его получения, а ему возвращается излишне уплаченная сумма сбора (пп. 267.7.5 ст. 267 НК). 

Ответственность

Нормами НК установлено, что предприниматели несут ответственность за соблюдение порядка использования торговых патентов, выданных согласно Закону о патентовании и за соблюдение срока уплаты за них, предусмотренную гл. 11 р. II НК.

Виды нарушений и размеры штрафных санкций, которые применяются за такие нарушения, представим в таблице 2. 

Таблица 2

За неуплату сбора в порядке и сроки, установленные НК, к предпринимателю может быть применен штраф в размере 50% ставок сбора, установленного для конкретных видов деятельности.

Наталия Щербак, зам. главного редактора

"Частный предприниматель" №24, декабрь 2010 г.