Налог на зарплату-2011 (01.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

С 1 января 2011 года налогообложение зарплаты и других доходов физических лиц осуществляется на основании р. IV Налогового кодекса. Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” утратил силу. Рассмотрим, по каким правилам облагается зарплата работников с января.

Кардинально порядок начисления налога на доходы (НДФЛ) не изменился. Доходы в виде зарплаты включаются в общий месячный налогооблагаемый доход работника (пп. 164.2.1 ст. 164 НК). Предприниматель-работодатель выступает налоговым агентом по таким доходам. Перечень обязанностей налоговых агентов приведен в п. 176.2 ст. 176 НК.

Отчетность по-новому

Работодатель обязан своевременно начислить НДФЛ, удержать его из суммы зарплаты, перечислить в бюджет и отчитаться перед налоговой службой. При этом у работодателей появляется обязанность предоставлять в орган ГНС две формы отчетности:

1) ежеквартально – налоговый расчет сумм начисленного дохода и удержанных из них сумм налога (аналог действовавшей ранее ф. № 1ДФ). Срок представления такого расчета не изменился – в течение 40 календарных дней, следующих за отчетным кварталом (т. е. за I квартал 2011 года – до 10 мая);

2) ежемесячно – налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц об общих суммах доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу плательщиков налогов, и общих суммах НДФЛ, удержанных из этих доходов, а также объемах перечисленного налога в бюджет. Срок представления декларации – в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем (т. е. за январь – до 21 февраля, поскольку 20 февраля – это воскресенье). Ранее такой отчет работодатели не составляли.

Обращаем внимание на то, что оба отчета представляются в орган ГНС независимо от того, выплачивает или нет предприниматель доходы в течение отчетного периода. Формы отчетности должна утвердить ГНАУ.

Отметим, что оба отчета имеют статус налоговых деклараций. Статьей 119 НК установлены штрафные санкции за непредставление такой отчетности, представление с нарушением установленных сроков или не в полном объеме, с недостоверными сведениями либо ошибками. Размер штрафа составляет 510 грн., а за повторное нарушение в течение года – 1 020 грн.

Напомним, что согласно подр. 10 р. XX НК штрафные санкции за нарушения налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. Но не рекомендуем в связи с этим относиться легкомысленно к своим обязанностям. Помните о том, что нарушения, совершенные во 2-м полугодии, могут оказаться уже повторными, соответственно первый штраф (до 1 июля) будет 1 грн., а второй (с 1 июля) сразу 1 020 грн.

НК предусмотрен еще один штраф, не связанный с представлением отчетности. Согласно п. 119.3 ст. 119 НК за оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (ранее он назывался идентификационным номером), установлен штраф в размере 170 грн.

Согласованное налоговое обязательство

Новый порядок отчетности – не единственное новшество НК по налогу на доходы. Сам налог на доходы теперь также считается согласованным налоговым обязательством.

Согласно п. 54.2 ст. 54 НК “денежное обязательство по сумме налоговых обязательств по налогу, подлежащей удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу физического лица, считается согласованным налоговым агентом или налогоплательщиком, получающим доходы не от налогового агента, в момент возникновения налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной р. IV настоящего Кодекса для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет”.

О том, что суммы НДФЛ считаются согласованным налоговым обязательством, речь идет и в пп. “г” п. 176.2 ст. 176 НК. В соответствии с данной нормой суммы, указанные в налоговом расчете, являются согласованными суммами налоговых обязательств налогового агента и в случае неполной или несвоевременной уплаты взыскиваются в бюджет вместе с уплатой штрафов и пени.

Несколько изменились и сроки уплаты НДФЛ. Согласно ст. 168 НК налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление НДФЛ в бюджет. То есть налог уплачивается в бюджет в день получения средств в банке на выплату зарплаты.

Если же зарплата выплачивается предпринимателем наличными средствами или в недежной форме, НДФЛ перечисляется в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты). При этом НК не предусмотрен перенос срока уплаты, если он приходится на выходной или праздничный день.

Статьей 127 НК определен штраф за неначисление, неудержание и/или неуплату налога налоговым агентом до или во время выплаты дохода в пользу налогоплательщика. Размер штрафа составляет 25% суммы подлежащего уплате налога. За те же действия, совершенные повторно в течение 1 095 дней (т. е. трех лет), применяется штраф в размере 50% суммы налога. Если случится третье нарушение в течение 1 095 дней, то штраф составит 75% суммы НДФЛ.

Поэтому теперь к начислению НДФЛ предприниматели должны относиться с особым вниманием.

Остановимся и на п. 1. подр. 1 р. XX НК, в котором указано, что НДФЛ начисленный, но не уплаченный налоговым агентом до вступления в силу НК, на 1 января 2011 года считается налоговым долгом по согласованному налоговому обязательству и подлежит отражению в налоговом расчете по результатам I квартала, а также взыскивается с налогового агента с применением мер ответственности, установленных НК. То есть долги прошлого года по НДФЛ с 1 января считаются согласованным налоговым обязательством.

Как начислить НДФЛ

До 2011 года работодатели удерживали из зарплаты работников НДФЛ по ставке 15%. С нового года в этом вопросе для предпринимателей ничего существенно не изменится. С суммы месячного дохода работника, не превышающего 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленный на 1 января отчетного года, НДФЛ удерживается по ставке 15%. Если же месячный доход превышает указанный размер, то ставка налога составляет 17% с суммы превышения.

Размер минимальной зарплаты с 1 января 2011 года составляет 941 грн. (Закон Украины “О Государственном бюджете на 2011 год”). Поэтому в 2011 году по ставке 15% облагается НДФЛ месячный доход в размере не более 9 410 грн. Как видим, в основном предпринимателям-работодателям придется иметь дело именно со ставкой НДФЛ 15%. Месячный доход в размере более 9 410 грн. может возникнуть по тем работникам, которым в отчетном месяце кроме зарплаты выплачиваются иные доходы (материальная помощь, плата за аренду имущества и т. п.).

Следует иметь в виду, что работодатель не обязан отслеживать полученный работником месячный доход со всех возможных источников. Он облагает НДФЛ только тот доход, который сам выплачивает такому работнику. Если работник получит в каком-то месяце доход от нескольких налоговых агентов в размере более 9 410 грн., то по результатам года он должен самостоятельно представить в орган ГНС налоговую декларацию о доходах, на основании которой производится окончательный расчет налога (пп. “є” п. 176.1 НК).

В соответствии с п. 164.6 ст. 164 НК при начислении заработной платы база налогообложения НДФЛ уменьшается на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

НДФЛ = (ЗП - ЕВ - НСЛ) х 15%,

где ЗП – начисленная заработная плата;

ЕВ – начисленный единый взнос*;

НСЛ – налоговая социальная льгота.

Обращаем внимание, что вычитать сумму ЕВ и НСЛ можно только из дохода в виде заработной платы. К выплатам по гражданско-правовым договорам это правило не применяется, и НДФЛ начисляется на всю сумму дохода.

Применение НСЛ

С 1 января 2011 года произошли некоторые изменения в порядке предоставления работникам налоговой социальной льготы, т. е. на уменьшение суммы налогооблагаемой зарплаты. Применение НСЛ регулируется ст. 169 НК.

НСЛ можно применять к общему месячному налогооблагаемому доходу в виде зарплаты (и другим приравненным к ней выплатам, компенсациям, вознаграждениям), если ее размер не превышает размера месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. С 1 января 2011 года прожиточный минимум для трудоспособного лица составляет 941 грн., поэтому порог для применения НСЛ в 2011 году равен 1320 грн. Любой плательщик налога имеет право на применение общей НСЛ к своей зарплате, если она не превышает 1 320 грн. в месяц.

Размеры НСЛ следующие:

– общая (50% прожиточного минимума для трудоспособных лиц) – 470,50 грн.;

– 150%-ная – 705,75 грн.;

– 200%-ная – 941 грн.

Согласно пп. 169.4.1 ст. 169 НК, если работник получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения (в том числе отпускные, больничные), то в целях определения порога для применения НСЛ такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Состав лиц, имеющих право на повышенную НСЛ, тоже несколько изменился. Поэтому предлагаем сравнительную таблицу (см. с. 13) по видам НСЛ, предоставляемым до и после вступления в силу НК.

200%-ные НСЛ мы рассматриваем не все, поскольку категории пользователей, имеющие право на такие льготы, как правило, уже не работают в силу своего возраста.

Как видно из таблицы, теперь НСЛ могут воспользоваться родители, имеющие двоих детей; вдовы (вдовцы) имеют право на льготу только при наличии детей, появились льготы у участников боевых действий (афганцев и т. п.).

Как и ранее, работник может воспользоваться НСЛ только по одному месту работы по своему выбору. НСЛ начинает применяться к зарплате со дня получения заявления от работника и документов, подтверждающих право на льготу. Порядок представления документов для применения налоговой социальной льготы утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227**. Порядком предусмотрено, что форма заявления на НСЛ утверждается ГНАУ. Однако она еще не утверждена. Поэтому рекомендуем работодателям обновить с 1 января все заявления работников на НСЛ на основе ранее действовавшей формы заявления (утвержденной приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461), но в заявлениях должны быть ссылки на подпункты ст. 169 НК о праве на тот или иной вид НСЛ. После утверждения новой формы, заявления придется обновить еще раз.

По-прежнему, если работник имеет право на НСЛ одновременно по нескольким основаниям, то ему предоставляют только одну из них – наибольшую. Это правило не распространяется только на НСЛ на детей-инвалидов по пп. “б” пп. 169.1.3 НК. В случае если работник содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида, то он может одновременно воспользоваться НСЛ на ребенка-инвалида (150%-ная) и НСЛ на остальных детей (по 100% согласно пп. 169.1.2).

Отличительной особенностью представления НСЛ по НК является также то, что льгота предоставляется и в месяце увольнения работника.

Обращаем внимание, что по НК работник, пользующийся льготами на детей, не может дополнительно получить общую НСЛ на себя.

НК не содержит запрета на применение НСЛ к зарплате работника, который одновременно является частным предпринимателем. Согласно пп. 169.2.3 ст. 169 НК не может быть применена НСЛ только к доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности. К зарплате работника НСЛ применять можно независимо от того, получает он доходы от предпринимательской деятельности или нет.

По результатам отчетного года при начислении зарплаты за декабрь 2011 года работодатель обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных работнику в виде зарплаты, а также суммы предоставленной НСЛ. То есть годовой перерасчет придется осуществлять всем работникам, а не только пользовавшимся НСЛ.

Перерасчет проводится также при начислении зарплаты за последний месяц применения НСЛ в случае отказа работника от нее, а также в случае окончательного расчета с увольняющимся работником.

Ольга Афанасьева,
независимый консультант

__________________

* Подробно о начислении и уплате единого взноса читайте в “Частном предпринимателе” № 23, 2010 г. (Прим. редакции.)

** Порядок представления документов на НСЛ выложен на сайте газеты в разделе “Документы по налогообложению” и будет опубликован в следующем номере “Частного предпринимателя”. (Прим. редакции.)

"Частный предприниматель" №1, январь 2011 г.