Налоговые накладные по Налоговому кодексу (02.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

На страницах “Частного предпринимателя” № 24, 2010 г. мы начали анализировать положения раздела V Налогового кодекса Украины (далее – НК), посвященного налогу на добавленную стоимость.

В публикации “НДС в Налоговом кодексе” были рассмотрены вопросы: кто является плательщиком НДС, когда предприниматель обязан зарегистрироваться плательщиком НДС и как можно стать плательщиком НДС добровольно, в каких случаях регистрация предпринимателя в качестве плательщика НДС аннулируется. Кроме того, в данном материале освещены вопросы, связанные со сроками представления налоговой декларации и расчетов с бюджетом по НДС.

В предлагаемой ниже публикации мы продолжим знакомить наших читателей с нормами НК по НДС и рассмотрим вопросы, связанные с оформлением налоговых накладных и отражением их в Реестре выданных и полученных налоговых накладных.

Единый реестр налоговых накладных

Одним из нововведений НК является создание Единого реестра налоговых накладных. Так, согласно п. 201.10 ст. 201 НК при осуществлении операций по поставке товаров (услуг) продавец обязан предоставить покупателю налоговую накладную после ее регистрации в Едином реестре. В рамках данной публикации мы не будем подробно останавливаться на вопросах, связанных с регистрацией налоговых накладных в Едином реестре, поскольку такая регистрация вводится поэтапно (в зависимости от суммы НДС в одной налоговой накладной):

–   с 1 января 2011 года – для налоговых накладных, где сумма НДС составляет более 1 млн. грн.;

–   с 1 апреля 2011 года – для налоговых накладных, где сумма НДС составляет более 500 тыс. грн.;

–   с 1 июля 2011 года – для налоговых накладных, где сумма НДС составляет более 100 тыс. грн.;

–   с 1 января 2012 года – для налоговых накладных, где сумма НДС составляет более 10 тыс. грн.

Налоговая накладная, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн., включению в Единый реестр не подлежит.

“Заменители” налоговой накладной

Перечень “заменителей” налоговых накладных с 1 января стал меньше. Так, согласно п. 201.11 ст. 201 НК основанием для включения в налоговый кредит сумм налога без налоговой накладной являются:

–   транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, прочие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

–   кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом в целях такого начисления общая сумма полученных товаров (услуг) не может превышать 200 грн. за день (без НДС).

Таким образом, с 1 января нельзя включать в налоговый кредит суммы НДС на основании чеков, выписанных на сумму в пределах 10 тыс. грн. и содержащих налоговый номер поставщика, а также на основании чеков без налогового номера поставщика.

Расширен перечень документов, которые покупатель может приложить к заявлению с жалобой на поставщика товаров (услуг), отказавшегося предоставить налоговую накладную или нарушившего порядок ее заполнения (п. 201.10 ст. 201 НК). Ранее к такому заявлению прилагались копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога при приобретении таких товаров (услуг). Теперь же кроме перечисленных документов к заявлению можно приложить и копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, подтверждающих факт получения таких товаров.

Исковая давность для налоговых накладных

На законодательном уровне урегулирован вопрос включения в налоговый кредит сумм НДС по налоговым накладным, которые не были своевременно отражены в налоговом кредите. Так, согласно п. 198.6 ст. 198 НК “в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной”.

Таким образом, плательщикам НДС необходимо пересмотреть все так называемые “неиспользованные” налоговые накладные и “попрощаться” с теми, которые были выписаны более чем 365 дней назад.

Оформление налоговой накладной

В п. 198.6 ст. 198 НК сохранилась ранее действовавшая норма, в соответствии с которой не разрешается включать в налоговый кредит суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными, таможенными декларациями и другими “заменителями” налоговых накладных. Вместе с тем упомянутая норма в НК теперь содержит еще и требование по надлежащему оформлению налоговой накладной. Это означает, что налоговая накладная, оформленная с нарушением требований НК, не дает права покупателю на формирование налогового кредита. Следует отметить, что налоговики и ранее снимали с налогового кредита суммы НДС по налоговым накладным, оформленным с нарушением требований Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон о НДС). Однако при судебных разбирательствах суды становились на сторону налогоплательщиков в случаях, когда недостатки в заполнении налоговых накладных были незначительны, позволяли идентифицировать продавца и не затрагивали реквизиты накладной, связанные с расчетом суммы налога.

Учитывая, что теперь требование по надлежащему оформлению налоговой накладной закреплено в НК, плательщикам будет практически невозможно отстоять право на налоговый кредит по “неправильной” налоговой накладной. Поэтому разберемся, какие же реквизиты должна содержать налоговая накладная, оформленная с соблюдением требований НК.

Так, согласно п. 201.1 ст. 201 НК налоговая накладная должна быть подписана уполномоченным плательщиком лицом, скреплена печатью и содержать следующие реквизиты:

– порядковый номер налоговой накладной;

– дату выписки налоговой накладной;

– полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица либо фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, продавца и покупателя товаров (услуг);

– налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);

– местонахождение юридического лица – продавца или налоговый адрес физического лица – продавца, зарегистрированного в качестве плательщика налога;

– опись (номенклатуру) товаров (услуг) и их количество, объем;

– цену поставки без учета НДС;

– ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;

– общую сумму денежных средств, подлежащих уплате с учетом НДС;

– вид гражданско-правового договора.

Если сравнить приведенный перечень реквизитов налоговой накладной с аналогочным перечнем, приведенным в Законе о НДС, то они отличаются незначительно: уточнен порядок заполнения названия продавца и покупателя и введен один новый реквизит – вид гражданско-правового договора.

Приведенные изменения в перечне обязательных реквизитов налоговой накладной повлекли за собой незначительные изменения и в новой форме налоговой накладной, которая утверждена приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969. Данным приказом также утвержден и Порядок заполнения налоговой накладной (далее – Порядок № 969).

Приказ вступил в силу 10 января 2011 года. Начиная с этой даты предприниматели – плательщики НДС обязаны выписывать налоговые накладные по новой форме. (С новой формой налоговой накладной можно ознакомиться в разделе “Нормативные документы” сайта газеты.)

Что касается периода с 1 по 9 января текущего года, то в это время плательщики НДС имели право выписывать налоговые накладные по старой форме (утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165). Несмотря на то что указанная форма накладной была разработана во исполнение требований Закона о НДС, п. 10 подр. 10 р. ХХ “Переходные положения” НК предусмотрено, что до принятия соответствующих актов согласно требованиям НК разрешено применять нормативно-правовые акты в части, не про­тиворечащей Кодексу. Поэтому плательщикам, выписывавшим налоговые накладные по старой форме, необходимо указать вид гражданско-правового договора, его номер и дату в своем экземпляре и попросить сделать это и покупателей в своих экземплярах (поскольку этот реквизит является обязательным и внесен в новую форму налоговой накладной). Неуказание этого реквизита в налоговой накладной может повлечь за собой неприятности для контрагента, включившего в налоговый кредит сумму НДС на основании такой налоговой накладной. В дальнейшем при проведении проверки налоговики могут исключить из налогового кредита сумму НДС по такой налоговой накладной.

Разберемся подробнее, чем же отличается форма новой налоговой накладной от старой.*

1. В верхней левой части оригинала налоговой накладной ставится пометка “Х”, если:

– оригинал налоговой накладной выдается покупателю;

– налоговая накладная включена в Единый реестр налоговых накладных;

– копия налоговой накладной остается у продавца.

Кроме того, если оригинал налоговой накладной остается у продавца, то указывается тип причины (код). В Порядке № 969 заполнения налоговой накладной введены следующие коды причин:

01 – выписана на сумму превышения обычной цены над фактической;

02 – поставка неплательщику налога;

03 – натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;

04 – поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

05 – ликвидация основных фондов по самостоятельному решению плательщика налога;

06 – перевод основных фондов в состав непроизводственных;

07 – экспортные поставки;

08 – поставка для операций, не являющихся объектом обложения НДС;

09 – поставка для операций, освобожденных от обложения НДС;

10 – признание условной поставки товарных остатков и/или основных фондов, находящихся на учете у плательщика налога на день аннулирования его регистрации как плательщика НДС, относительно которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, при аннулировании регистрации плательщика НДС;

11 – выписана по ежедневным итогам операций.

2. Во вступительной части налоговой накладной теперь вместо реквизита “Условие поставки” указывается вид гражданско-правового договора, его номер и дата.

3. Основная часть налоговой накладной (форма таблицы) не изменилась, за исключением убранных двух разделов “Товаротранспортные расходы” и “Предоставленные покупателю: надбавка, скидка”.

Перечень приложений к налоговой накладной не изменился. Однако есть некоторые изменения в самих формах приложения.

Так, из приложения 1 к налоговой накладной, которое заполняется при частичной поставке товаров (услуг), когда такая часть товаров (услуг) не имеет обособленной стоимости, исключено поле для отметки (оригинал или копия).

В приложении 2 к налоговой накладной “Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной” добавлено такое же поле для отметок в верхней левой части, как и в самой налоговой накладной. В Расчете корректировки теперь также необходимо указывать вид гражданско-правового договора, его номер и дату.

Из формы таблицы Расчета корректировки исключены последние 4 графы (12–15), в которых указывались суммы корректировки налогового обязательства и налогового кредита. Теперь такие суммы будут указываться в конце таблицы в строке “Сумма корректировки налогового обязательства и налогового кредита” с соответствующим знаком.

Изменения в Порядке заполнения налоговой накладной

Незначительные изменения претерпел и Порядок заполнения налоговой накладной. С полным его текстом можно ознакомиться в разделе “Нормативные документы” сайта газеты. В рамках данного материала рассмотрим отдельные изменения, которые могут быть полезными для предпринимателей.

1. Уточнено, что порядковый номер налоговой накладной присваивается согласно ее номеру в Реестре выданных и полученных налоговых накладных.

2. Номер Расчета корректировки к налоговой накладной формируется не в виде дроби (как это было раньше), а присваивается согласно его номеру в Реестре выданных и полученных налоговых накладных.

3. При поставке товаров (услуг) покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, включая экспортные поставки, осуществление операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строках “Индивидуальный налоговый номер покупателя” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)” проставляется нуль (ранее – отметка “Х”).

4. При выписке налоговой накладной покупателем услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в строках “Индивидуальный налоговый номер продавца” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)” проставляется нуль (ранее – отметка “Х”).

5. При поставке товаров (услуг) в пределах баланса плательщика для непроизводственного использования; при использовании товаров (услуг), по которым суммы НДС были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения; при признании условной поставки товарных остатков и/или основных фондов; ликвидации основных фондов по самостоятельному решению плательщика; переводе основных фондов в состав непроизводственных в строках “Индивидуальный налоговый номер покупателя” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)” проставляется нуль (ранее – номера плательщика).

Есть изменения и в перечне операций, по которым можно выписывать налоговую накладную по ежедневным итогам операций. Так, налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случаях:

– поставки товаров (услуг) за наличность конечным потребителям – неплательщикам НДС;

– выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

– предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика).

Особенности ведения Реестра налоговых накладных

Согласно п. 201.6 ст. 201 НК налоговая накладная является налоговым документом и отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца, а также в реестре полученных налоговых накладных покупателя.

Предприниматели – плательщики НДС обязаны вести Реестр выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде и ежемесячно вместе с налоговой декларацией по НДС представлять в налоговую инспекцию копию записей в реестрах за отчетный налоговый период (календарный месяц) в электронном виде. Программу ведения учета записей в реестрах ГНАУ должна разработать и разместить на своем официальном сайте (п. 201. 15 ст. 201 НК).

Приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002 утверждена форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядок его ведения. (С формой Реестра и порядком его заполнения можно ознакомиться в разделе “Нормативные документы” сайта газеты.)

Приказ вступил в силу 10.01.2011 г., поэтому можно предположить, что Реестр в электронном виде по новой форме плательщикам придется представлять не за часть января (с 10-го числа), а за весь месяц.

Форма Реестра изменилась незначительно. Так, во вступительной части появилось несколько новых реквизитов, а именно: тип декларации, форма декларации, отчетный налоговый период. Поменяли местами разделы Реестра: теперь в первом разделе отражаются выданные налоговые накладные, а во втором – полученные. Формы таблиц как в первом разделе, так и во втором не изменились (за исключением небольших уточнений в перечнях документов в шапках таблиц).

Что касается Порядка ведения Реестра, то в нем также есть небольшие изменения. Уточнен порядок заполнения разделов Реестра.

В разделе I “Выданные налоговые накладные” кроме учета операций по поставке товаров (услуг), который ведется на основании налоговых накладных и расчетов корректировки, теперь необходимо будет вести и учет операций по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения согласно ст. 196 НК. Такой учет ведется на основании первичных документов бухгалтерского учета.

В гр. 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки.

В гр. 2 указывается дата выписки налоговой накладной.

В гр. 3 проставляется порядковый номер налоговой накладной, который соответствует номеру из гр. 1, номер расчета корректировки. Если плательщик осуществляет экспортные операции, в гр. 3 указывается номер ГТД.

В гр. 4 отражается вид документа в соответствии с краткими его обозначениями: налоговая накладная (НН), расчет корректировки к налоговой накладной (РК), грузовая таможенная декларация (ГТД), документ бухгалтерского учета (БУ). Если налоговая накладная выписана для отдельных видов операций, то к виду документа добавляется код операции (например, налоговая накладная выписана неплательщику налога – ПН02).

В разделе IІ “Полученные налоговые накладные” уточнен порядок заполнения гр. 1. В ней указывается номер записи налоговой накладной, расчета корректировки к налоговой накладной, “заменителей” налоговой накладной, документа, удостоверяющего факт приобретения товаров, ГТД. Указанный номер записи переносится на документ.

Введено обозначение для документа, подтверждающего приобретение товара (услуги) у неплательщика НДС. Такой документ в гр. 5 указывается как “НП”.

С 1 января 2011 года данные Реестров выданных и полученных накладных, представленные в электронном виде, будут сверяться с данными контрагентов. Если при проведении такой сверки выявят расхождения, то плательщику направляется уведомление о наличии расхождений с данными контрагентов. При этом плательщик в течение 10 дней после получения такого уведомления имеет право уточнить налоговые обязательства без применения штрафных санкций (п. 201.6 ст. 201 НКУ).

И в заключение отметим, что в НК отсутствует временная норма учета отрицательного значения НДС после бюджетного возмещения, введенная в прошлом году Законом Украины от 20.05.2010 г. № 2275-VI. Напомним, начиная с отчетности за июнь 2010 года в стр. 23.2 налоговой декларации по НДС текущего периода указывалась не вся сумма налога из стр. 26 предыдущего налогового периода, а только оплаченная ее часть. Неоплаченные суммы НДС накапливались в стр. 26 до конца года (поскольку норма была введена временно до конца 2010 года). Поэтому при заполнении декларации за январь 2011 года плательщикам необходимо перенести всю сумму из стр. 26 декларации за декабрь (независимо от факта оплаты поставщикам) в стр. 23.2 декларации за январь.

Виктория Панасюк, редактор

________________

* Смотри также письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117 на с. 43 настоящего номера газеты.

__________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2008–2010 годы”.

"Частный предприниматель" №2, январь 2011 г.