Когда предпринимателя могут признать наемным работником? (03.2011)

Из первых рук…

Договоры с гражданами на использование их труда могут заключаться согласно условиям трудового или гражданского законодательства.

Согласно ст. 901 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Если договором предусмотрено предоставление услуг за плату, заказчик обязан оплатить предоставленную ему услугу в размере, в сроки и в порядке, установленные договором (ст. 903 ГКУ).

Таким образом, на исполнителя возложена обязанность предоставить услугу (одноразово) и предоставлено право на получение соответствующей платы за такую услугу, а заказчик обязан оплатить такую одноразовую услугу и наделен правом требовать надлежащего предоставления услуги со стороны исполнителя.

То есть по договору о предоставлении услуг оплачивается не процесс труда, а его конкретный результат, который определяется по окончании работы и оформляется актом приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).

Трудовые отношения граждан регулируются, в частности, Кодексом законов о труде Украины (КЗоТ), Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР „Об оплате труда” и другими нормативными актами по этим вопросам.

Согласно ст. 21 КЗоТ трудовой договор – это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с соблюдением внутреннего трудового распорядка, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

В соответствии с пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НК заработная плата для целей раздела IV НК – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

В соответствии с п. 177.8 ст. 177 р. IV НК при начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, который получает такой доход, предоставлена копия свидетельства о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности. Данное правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставления услуги согласно гражданско-правовому договору, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 НК.

Подпунктом 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 НК определено, что самозанятое лицо – плательщик налога, который является физическим лицом – предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Субъектами хозяйствования при минимизации налогов и сборов, в частности, в Пенсионный фонд Украины, достаточно часто использовалась схема перенесения налоговых обязательств на физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности. Так, между предприятиями и работниками, которые работают с ними на постоянной основе, заключались договоры (соглашения), по которым осуществлялась оплата за выполненные работы, предоставленные услуги самозанятым лицам (вместо начисления заработной платы).

В целях недопущения потерь бюджета Кодексом для самозанятых лиц не предусмотрена возможность быть наемными работниками в рамках своей хозяйственной деятельности.

Учитывая вышеизложенное, предприниматели не могут быть наемными работниками в случаях, когда они выполняют трудовую функцию в рамках своей деятельности, т. е. выполняют на предприятии функции, которые являются видами деятельности предпринимателя, указанными в регистрационной карточке при его государственной регистрации предпринимателем или в Свидетельстве плательщика единого налога.

Также сообщаем, что п. 75.1 ст. 75 НК установлено, что органы государственной налоговой службы имеют право проводить, в частности, фактические проверки, порядок проведения которых определен в ст. 80 НК. При этом п. 85.4 ст. 85 НК установлено, что при проведении проверок должностные лица органа государственной налоговой службы имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, которые свидетельствуют о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов (обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы. Так, согласно вышеуказанной ст. 80 НК во время проведения проверки в части соблюдения работодателем законодательства относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами), в том числе которым установлено испытание, проверяется наличие надлежащего оформления трудовых отношений, выясняются вопросы относительно ведения учета работы, выполненной работником, учета расходов на оплату труда, сведения об оплате труда работника.

По информации
Департамента налогообложения
физических лиц ГНАУ