Экологический налог вместо сбора за загрязнение (03.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

С 2011 года со вступлением в силу Налогового кодекса (НК) в Украине появился новый вид налога – экологический, по сути своей являющийся переименованным и видоизмененным сбором за загрязнение окружающей природной среды.

Экологический налог – это “общегосударственный обязательный платеж, взимаемый с фактических объемов выбросов в атмосферный воздух, сбросов в водные объекты загрязняющих веществ, размещения отходов, фактического объема радиоактивных отходов, временно хранящихся их производителями, фактического объема образованных радиоактивных отходов, фактического объема радиоактивных отходов, накопленных до 1 апреля 2009 года” (пп. 14.1.57 ст. 14 НК).

Порядок уплаты экологического налога приведен в р. VIII НК. На первый взгляд, механизм расчета и уплаты экологического налога упрощается и консолидируется в одном документе – НК. Но вместе с этим возрастают ставки налога, появляются трудности переходного периода.

Обращаем внимание, что предприниматели-единщики в общем порядке обязаны начислять и уплачивать экологический налог. Это предусмотрено подр. 8 р. ХХ НК.

Кто платит налог

Согласно ст. 240 НК плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, в том числе и предприниматели, осуществляющие:

– выбросы загрязняющих веществ (далее – ЗВ) в атмосферу стационарными источниками загрязнения;

– сбросы ЗВ в водные объекты;

– размещение отходов в специально отведенных местах, объектах (кроме отходов, являющихся вторсырьем). Пункт 240.5 ст. 240 НК исключает из состава плательщиков предпринимателей, имеющих лицензию на сбор и заготовку отходов как вторичного сырья и предоставляющих услуги в этой сфере. Согласно ст. 1 Закона Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР “Об отходах” вторичным сырьем считаются отходы, для утилизации и переработки которых в стране существуют соответствующие технологии и производственно-технологические и/или экономические предпосылки;

– образование радиоактивных отходов. На основании ст. 1 Закона Украины от 11.01.2000 г. № 1370-XIV “О разрешительной деятельности в сфере использования ядерной энергии” субъектом деятельности в сфере использования ядерной энергии может быть и предприниматель, который ведет или заявил о намерении вести деятельность в сфере использования ядерной энергии. Эксплуатирующей организацией (оператором), напротив, может быть только юридическое лицо*;

– временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного срока;

– выбросы ЗВ в атмосферу передвижными источниками загрязнения.

Статьей 241 НК предусмотрено, что экологический налог за выбросы ЗВ в атмосферу передвижными источниками загрязнения удерживают и уплачивают в бюджет налоговые агенты. К таким налоговым агентам относятся субъекты хозяйствования (в том числе и предприниматели), осуществляющие оптовую и розничную торговлю топливом. При этом к налоговым агентам не относятся розничные торговцы, которые приобрели топливо у оптовиков, уплачивающих экологический налог. То есть экологическим налогом облагается перепродаваемое первый раз топливо, приобретенное у производителей.

Таким образом, с 2011 года экологический налог перечисляют в бюджет не лица, эксплуатирующие передвижные источники загрязнения (автомобили и др.), а “первые” продавцы топлива.

Как и сколько платить

Экологический налог исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально по каждому виду загрязнения и/или ЗВ, исходя из ставок налога в зависимости от фактических объемов загрязнения, классов опасности, уровня воздействия и корректирующих коэффициентов. Информация о том, по каким формулам считать размер налога, куда его уплачивать и отчитываться, приведена в таблице 1 на с. 10. В формулах применяются условные обозначения, используемые в НК.

Таблица 1

Ставки налога

В соответствии с подр. 5 р. ХХ НК по налоговым обязательствам, возникшим в 2011–2012 гг. включительно, ставки экологического налога составляют 50%, в 2013 г. – 75%, а с 2014 г. – 100%, от ставок, предусмотренных ст. 243–246 НК.

Кроме того, в соответствии с п. 4 р. ХІХ НК ставки экологического налога будут ежегодно корректироваться с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции путем внесения изменений в НК.

Для стационарных источников загрязнения

Для выбросов в атмосферу ЗВ стационарными источниками загрязнения ставки налога зависят от наименования ЗВ (п. 243.1 ст. 243 НК), они приведены в таблице 2 (см. с. 11).

Таблица 2

Если в приведенном в таблице 2 перечне ЗВ отсутствует, то ставка налога устанавливается в зависимости от класса опасности (п. 243.2 ст. 243 НК). Такие ставки приведены в таблице 3.

Таблица 3

Для ЗВ, на которые не установлен класс опасности и которых нет в таблице 2, применяются ставки экологического налога в зависимости от установленных ориентировочно безопасных уровней воздействия таких веществ в атмосферном воздухе населенных пунктов (п. 243.3 ст. 243 НК). Они приведены в таблице 4.

Таблица 4

Для ЗВ, на которые не установлен класс опасности и ориентировочно безопасных уровней воздействия, ставки налога устанавливаются как за выбросы ЗВ I класса по таблице 3.

Отдельно установлена ставка налога за выбросы двуокиси углерода в размере 0,2 грн. за одну тонну (п. 243.4 ст. 243 НК).

Для передвижных источников загрязнения

Ставки налога за выбросы ЗВ в атмосферу передвижными источниками загрязнения определены ст. 244 НК. Они зависят от вида использованного топлива (приведены в таблице 5).

Таблица 5

Поскольку, приведенный перечень видов топлива является исчерпывающим, автор считает, что при продаже топлива, не упомянутого в ст. 244 НК, начислять экологический налог не нужно.

Для сбросов ЗВ в водные объекты

Ставки налога за сбросы зависят от названия ЗВ. Они определены в п. 245.1 ст. 245 НК и приведены в таблице 6.

Таблица 6

По ЗВ, не вошедшим в таблицу 6, но на которые установлена предельно допустимая концентрация (ПДК) или ориентировочно безопасный уровень воздействия, экологический налог уплачивается на основании п. 245.2 ст. 245 НК. Ставки налога для таких ЗВ приведены в таблице 7.

Таблица 7

Для сбросов ЗВ, на которые не установлена ПДК или ориентировочно безопасный уровень воздействия, используется ставка налога по наименьшей величине ПДК по таблице 7.

Согласно п. 245.4 ст. 245 НК за сбросы ЗВ в пруды и озера ставка налога увеличивается в полтора раза. В соответствии со ст. 1 Водного кодекса Украины прудом считается искусственно созданный водоем вместительностью не более 1 млн м³, а озером – естественная впадина суши, заполненная пресными или солеными водами.

Для размещения отходов

Ставки налога за размещение отходов в специально отведенных для этого местах, объектах устанавливает ст. 246 НК. Пунктом 246.1 НК для люминесцентных ламп определена ставка налога в размере 7,50 грн. за единицу, а для оборудования и приборов, содержащих ртуть, элементы с ионизирующим излучением – 431 грн. за единицу.

Ставки налога за размещение прочих отходов зависят от класса и уровня опасности отходов. Они установлены п. 246.2 НК и приведены в таблице 8.

Таблица 8

Если на отходы не установлен класс опасности, то применяется ставка налога, установленная для размещения отходов I класса опасности.

Отчетность и уплата

Отчитываться по экологическому налогу нужно ежеквартально. Налоговая декларация представляется в органы ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. То есть за І квартал 2011 года необходимо отчитаться не позднее 10 мая.

Если место представления декларации не совпадает с местонахождением предпринимателя на налоговом учете, п. 250.8 ст. 250 НК обязывает подавать в “родную” ГНС копии соответствующих налоговых деклараций по экологическому налогу в те же сроки.

Форма налоговой декларации по экологическому налогу утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1010. С налоговой декларацией представляются приложения, которые являются ее неотъемлемой частью***. При отсутствии у предпринимателя некоторых объектов налогообложения, соответствующие приложения не подаются, а строки налоговой декларации прочеркиваются.

Налог также уплачивается раз в квартал – в течение 10 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (т. е. за І квартал не позднее 20 мая).

Если плательщик налога с начала отчетного года не планирует осуществлять выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещать отходы и др., то он должен уведомить налоговиков по месту расположения источников загрязнения и составить заявку об отсутствии у него в отчетном году объектов исчисления экологического налога. В противном случае в течение года ему придется представлять “пустые” декларации. Срок подачи такой заявки НК не устанавливает. Однако логично предположить, что заявку нужно подать не позднее срока, установленного для подачи декларации за первый квартал.

Обратим внимание, что согласно п. 250.3 и 250.4 НК Государственная экологическая инспекция обязана информировать органы ГНС о субъектах хозяйствования, которым выданы разрешения на выбросы, спецводопользование, размещение отходов, а Государственной инспекции ядерного регулирования Украины предоставлять налоговикам перечень субъектов в сфере использования ядерной энергии. Кроме того, НК закреплено право налоговиков привлекать работников Государственной экологической инспекции, СЭС, Госинспекции ядерного регулирования Украины для проверки правильности определения плательщиками налога фактических объемов выбросов, сбросов и размещенных отходов, а также радиоактивных отходов.

Если до 1 января 2011 года за “сверхлимитные” объемы загрязнения приходилось платить в десятикратном размере, то в НК десятикратная уплата не упоминается. Тем не менее ст. 44 Закона Украины от 25.06.91г. №1264-XII “Об охране окружающей природной среды” предусматривает установление лимитов**** сбросов ЗВ, производства и размещения отходов и прочих видов вредного влияния на окружающую природную среду.

Возврат ошибочно или излишне уплаченного “предшественника” экологического налога – сбора за загрязнение окружающей природной среды – осуществляется в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2011 года.

Александр Друшляк,
независимый консультант

________________

* Ввиду малочисленности предпринимателей, осуществляющих деятельность с радиоактивными отходами, в настоящей статье не рассматривается порядок исчисления экологического налога такими плательщиками.

** Если предприниматель имеет несколько стационарных источников загрязнения, мест размещения отходов в пределах нескольких (с разными кодами Классификатора объектов административно-территориального устройства Украины – КОАТУУ) населенных пунктов или за их пределами, то необходимо подавать налоговую декларацию по каждому месту расположения (п. 250.10 НК). Если источники загрязнения находятся в пределах одного населенного пункта (по КОАТУУ) – предоставляется одна налоговая декларация по месту нахождения на налоговом учете. Для городов с районным делением действует такое же правило.

*** Форма декларации и приложения 1–4 к ней приведены во вкладыше настоящего номера газеты. Приложения 5–7 представляются только плательщиками за радиоактивные отходы. (Прим. редакции.)

**** В случае загрязнения ресурсов общегосударственного значения, территорий прочих областей лимиты устанавливаются Государственной экологической инспекцией; в остальных случаях – местными советами по представлению Государственной экологической инспекции.

 __________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №3, февраль 2011 г.