Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
2011 года несколько изменился подход к процессу формирования расходов предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения. Во-первых, не предусмотрена возможность учета расходов по нормам. Теперь все предприниматели обязаны вести документальный учет, иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара.
Во-вторых, к перечню расходов относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы производства (обращения) в соответствии с р. ІІІ Налогового кодекса (НК). То есть перечень расходов для предпринимателей определен такой же, как и для юридических лиц – плательщиков налога на прибыль.
В р. III НК формированию расходов посвящено 6 статей:
– ст. 138 “Состав расходов и порядок их определения”;
– ст. 139 “Расходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемого дохода”;
– ст. 140 “Особенности определения расходов двойного назначения”;
– ст. 141 “Особенности определения состава расходов в случае уплаты процентов по долговым обязательствам”;
– ст. 142 “Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера”;
– ст. 143 “Особенности отнесения к составу расходов сумм взносов на социальные мероприятия”.
При этом р. ІІІ НК вступает в силу только с 1 апреля. В I квартале 2011 года предприниматели формируют расходы на основании норм ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий”, который продолжает действовать до 1 апреля текущего года.
Кроме того, как и ранее, в расходы можно включить только те суммы, которые непосредственно связаны с получением доходов.
Согласно п. 177.4 ст. 177 НК не относится к расходам физического лица – предпринимателя стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, которое подлежит госрегистрации, если такое имущество приобретено до госрегистрации физического лица в качестве предпринимателя и/или не используется в такой деятельности. Если следовать логике, то стоимость приобретенного предпринимателем имущества для использования в хозяйственной деятельности включать в расходы можно. Однако ГНАУ считает иначе, но об этом чуть позже.
К сожалению, в НК не уточняется, могут ли предприниматели начислять амортизацию. Статья 177 НК это не запрещает. Вместе с тем ГНАУ настаивает на том, что предприниматели не могут начислять амортизацию на основные средства, поскольку для них не предусмотрен порядок ведения бухгалтерского учета основных фондов*.
Отметим, что согласно пп. 14.1.138 ст. 14 НК основными средствами считаются материальные активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 2 500 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года. То есть, чтобы приобретенное имущество считалось основными средствами, необходимо одновременное выполнение нескольких условий:
– имущество будет использоваться в хозяйственной деятельности;
– стоимость имущества более 2 500 грн.;
– ожидаемый срок эксплуатации более одного года.
Обращаем внимание, что на 2011 год установлен норматив для основных средств в размере 1 000 грн. (п. 14 подр. 4 р. XX НК). Поэтому в текущем году к основным средствам относится имущество стоимостью более 1 000 грн. и сроком использования в хозяйственной деятельности более года.
Плательщики НДС не включают в свои доходы и расходы суммы НДС, которые входят в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).
В предыдущем номере “Частного предпринимателя” мы публиковали некоторые ответы ГНАУ относительно того, какие затраты предприниматели могут относить к своим расходам. В частности, речь шла о том, на основании каких документов можно включить в расходы стоимость арендной платы за помещение и коммунальных услуг в таком помещении. В этом же номере мы разъясняли, почему после 1 апреля нельзя относить к расходам стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у предпринимателей – плательщиков единого налога, кроме услуг в сфере информатизации. Такой запрет установлен пп. 139.1.12 ст. 139 НК.
Что относится к услугам в сфере информатизации, определено Классификацией видов экономической деятельности (ДК 009:2005). Деятельность в сфере информатизации относится к классу 72. В него включены:
– консультации по вопросам информатизации (относительно типа конфигурации компьютерных технических средств и использования программного обеспечения (далее – ПО): анализ информационных потребностей пользователей и поиск оптимальных решений) (подкласс 72.10);
– разработка стандартного ПО (разработка и реализация (продажа, прокат и/или предоставление лицензий) системных пакетов программ, служебных и игровых программ (подкласс 72.21);
– консультирование по вопросам создания ПО и предоставление помощи по техническим аспектам компьютерных систем (подкласс 72.22);
– разработка индивидуального ПО (на заказ) и адаптация пакетов программ к специфическим потребностям пользователей (подкласс 72.22);
– разработка веб-страниц (подкласс 72.22);
– предоставление услуг по системному анализу, программированию и сопровождению, а также других специализированных услуг в сфере информатизации (подкласс 72.22);
– обработка данных с применением ПО пользователя или собственного ПО, полная обработка, подготовка и введение данных (подкласс 72.30);
– эксплуатация на долгосрочной основе компьютерной техники, принадлежащей другим пользователям (подкласс 72.30);
– предоставление услуг по размещению данных в сети Интернет (подкласс 72.30);
– деятельность, связанная с банками данных (автоматизированное ведение данных, которые могут быть доступны для всех или для ограниченного количества пользователей и сортироваться на заказ) (подкласс 72.40);
– издание какой-либо информации в сети Интернет, в том числе книг, газет, журналов, не имеющих другой формы публикации (подкласс 72.40);
– создание баз данных, каталогов, адресных списков и др. в оперативном режиме “онлайн” (подкласс 72.40);
– деятельность, связанная с порталами поиска в сети Интернет (подкласс 72.40);
– ремонт и техобслуживание офисной и электронно-вычислительной техники (подкласс 72.50);
– иная деятельность в сфере информатизации (подкласс 72.60).
Более подробно услуги в сфере информатизации расшифрованы в р. 72 Государственного классификатора продукции и услуг (ДК 016-97).
Перечисленные выше услуги, полученные от предпринимателей-единщиков, субъекты хозяйствования имеют право включать в расходы как в I квартале 2011 года, так и после 1 апреля. Обращаем внимание, что соответствующие виды деятельности должны быть отражены в свидетельстве об уплате единого налога. Единщик обязан представить копии свидетельств о госрегистрации предпринимателя (как того требует п. 177.8 ст. 177 НК) и об уплате единого налога.
Предлагаем ознакомиться еще с некоторыми разъяснениями ГНАУ по возможности отнесения к расходам тех или иных видов затрат. Для удобства эти разъяснения приведены в таблице.
|
Вопрос |
Ответ ГНАУ |
|
Можно ли отнести к валовым расходам
|
В соответствии с п. 177.4. ст. 177 р. IV НК к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно р. ІІІ НК. В состав расходов относятся, в частности, суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (п. 138.10.4 ст. 138 и п. 143.1 ст. 143 р. III НК) |
|
Можно ли с 01.01.2011 г. при переходе на общую систему налогообложения учитывать документально подтвержденные расходы, которые были фактически понесены при осуществлении деятельности на упрощенной системе налогообложения?
|
Согласно п. 138.4 ст. 138 р. III НК расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определяются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Учитывая вышеизложенное, при переходе на общую систему налогообложения физическое лицо – предприниматель имеет право учесть сумму расходов, которая непосредственно связана с получением дохода, независимо от того, на какой системе налогообложения они фактически были понесены |
|
Можно ли отнести к составу валовых расхо- дов отчетного года расходы предыдущего года, связанные с получением дохода отчетного года?
|
В соответствии с п. 177.4 ст. 177 НК к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно р. ІІІ НК. Документально подтвержденными расходами считаются оплаченные расходы текущего отчетного периода, а также предыдущих периодов, если они касаются дохода, полученного в течение отчетного периода, и подтвержденные соответствующими документами (п. 135.2 и пп. 135.5.12 ст. 135; п. 137.1 ст. 137 НК). Согласно п. 138.4 ст. 138 НК расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Согласно п. 138.6 Учитывая вышеизложенное, физическое лицо – предприниматель имеет право относить к составу валовых расходов сумму документально подтвержденных расходов предыдущего года, которая непосредственно связана с получением дохода отчетного года |
|
Имеет ли право предприниматель, не зареги- стрированный в качестве плательщика НДС, относить к составу расходов суммы НДС?
|
Согласно п. 177.3 ст. 177 НК для физического лица – предпринимателя, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, не включаются в расходы и доход суммы НДС, которые входят в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг). В соответствии с пп. 139.1.6 ст. 139 р. ІІІ НК для налогоплательщиков, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, в состав расходов входят суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретенных товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого налогоплательщика. При этом р. ІІІ НК вступает в силу с 1 апреля 2011 года. До момента вступления в силу р. ІІІ НК действуют нормы Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее – Закон о прибыли). Следовательно, в I квартале в состав валовых расходов включаются суммы внесенных налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины от 25.06.91 г. № 1251-ХII "О системе налогообложения", за исключением налогов, предусмотренных пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли, в частности налога на добавленную стоимость. Учитывая вышеизложенное, физические лица – предприниматели, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, имеют право включать в состав расходов стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в состав цены которых входит НДС |
|
Можно ли включить в состав расходов стои- мость приобретенного движимого и недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации, если оно было приобретено после регистрации предпринимателем?
|
Согласно п. 145.1 ст. 145 НК движимое и недвижимое имущество входит в перечень классификации групп основных средств и других необоротных активов. Состав расходов и порядок их определения указан в ст. 138 р. ІІІ Кодекса, в соответствии с которой в состав расходов включаются, в частности, расходы на содержание основных средств и амортизация (абз. "в" пп. 138.10.2 ст. 138). Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первичная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела ІІІ НК. Однако п. 2 ст. 3 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-ХІV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее – Закон о бухучете) предусмотрено, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Согласно ст. 2 Закона о бухучете его действие распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на субъектов предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством предоставлено разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов и которые ведут бухгалтерский учет и представляют финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности. Ведение бухгалтерского учета состава валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, для физических лиц – предпринимателей на общей системе налогообложения законодательством не предусмотрено. То есть в состав валовых расходов физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения не включается стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации |
|
Включаются ли в состав расходов затраты на приобретение автомобиля в кредит, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности после государственной регистрации предпринимателя?
|
В соответствии с пп. 139.1.5 ст. 139 р. ІІІ НК не включаются в состав расходов, в частности, затраты на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств, подлежащих амортизации согласно ст. 144–148 НК, с учетом п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 и п. 148.5 ст. 148. Исходя из п. 2 ст. 3 Закона о бухучете бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Ведение бухгалтерского учета состава валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, для физических лиц – предпринимателей на общей системе налогообложения законодательством не предусмотрено. Следовательно, затраты на приобретение движимого имущества (автомобиля) для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе в кредит, не включаются в расходы физического лица – предпринимателя |
|
Включаются ли в расходы затраты на стра- хование автомобиля (полное КАСКО), приобретенного для осуществления деятельности после государственной регистрации предпринимателя?
|
В соответствии с пп. 140.1.6 ст. 140 р. ІІІ НК при определении объекта налогообложения учитываются, в частности, любые расходы гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных средств налогоплательщика. Но поскольку физические лица – предприниматели не ведут бухгалтерского учета состава валовых расходов производства и основных фондов, то они не имеют права отнести к валовым расходам затраты на страхование автомобиля (полное КАСКО) |
|
Включаются ли в состав расходов затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ)?
|
Состав валовых расходов и порядок их признания приведен в ст. 138 р. ІІІ НК. Согласно пп. "в" пп. 138.10.2 ст. 138 р. ІІІ НК в состав валовых расходов включаются административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, к которым относятся и расходы на приобретение ГСМ. Израсходованные ГСМ списываются в размере их фактической стоимости с учетом норм расходов ГСМ на основании путевых листов. Нормы затрат топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43 (с изменениями и дополнениями). Списание ГСМ осуществляется по фактической стоимости израсходованных ГСМ автомобиля с учетом норм расходов. Учитывая вышеизложенное, физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения имеет право включить в состав валовых расходов стоимость горюче-смазочных материалов, использованных на перевозку в рамках предпринимательской деятельности по путевым листам, и уплаченных услуг при условии документального подтверждения, что данные затраты связаны с предпринимательской деятельностью |
|
Имеет ли право предприниматель отнести к составу валовых расходов расходы, связанные с собственной командировкой?
|
Согласно пп. 140.1.7 ст. 140 НК при определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения, как командировочные расходы физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком или являющихся членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов. Согласно Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59 (с изменениями и дополнениями) служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Учитывая вышеизложенное, если физическое лицо – предприниматель осуществляет командировку лично, то расходы, понесенные во время данной командировки, не включаются в состав валовых расходов такого предпринимателя, поскольку физическое лицо – предприниматель не является наемным работником |
Хранение документов
Итак, все суммы расходов предприниматель должен подтверждать первичными документами. Согласно п. 139.1.9 ст. 139 НК не включаются в состав расходов “расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога”. Бухучет предприниматели не ведут. Но правила начисления налога на доход, установленные для предпринимателей на общей системе налогообложения ст. 177 НК, также требуют подтверждать доходы документально.
Статья 44 НК запрещает субъектам хозяйствования (независимо от системы налогообложения) формировать показатели налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документами. При этом налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов не мене 1 095 дней (т. е. 3 года) со дня представления налоговой отчетности, для составления которой они используются.
Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, обязаны отчитываться раз в год. Налоговая декларация о доходах за 2011 год должна быть представлена в орган ГНС до 9 февраля 2012 года. Если предприниматель представит декларацию 9 февраля, то минимальный срок хранения первичных документов, связанных с ее составлением, – до 9 февраля 2015 года.
В соответствии с п. 44.3 ст. 44 НК при ликвидации налогоплательщика документы за период деятельности не менее 1 095 дней, предшествовавших дате ликвидации, должны передаваться в архив. При этом следует помнить, что приказом Главного архивного управления Украины от 20.07.98 г. № 41 утвержден Перечень типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения документов. Данный Перечень предназначен для использования всеми предприятиями независимо от форм собственности. В письме Госкомпредпринимательства от 27.02.2009 г. № 1899 указано, что Перечень обязаны использовать в своей деятельности и физические лица – предприниматели.
Перечнем определены более длительные сроки хранения некоторых документов. Например, минимальный срок хранения расчетно-платежных ведомостей по зарплате работников и трудовых договоров с работниками составляет 75 лет. Однако большинство документов по налоговому учету (выписки банков, табели учета рабочего времени, акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и др.) имеют срок хранения 3 года**.
Отметим, что НК не требует хранить первичные документы, если предпринимателя не проверяли более трех лет. Сроки хранения привязаны только к предельному сроку представления налоговой отчетности.
В случае утери, повреждения или досрочного уничтожения документов, предприниматель обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ГНС по месту своего учета (и таможенный орган, осуществивший оформление соответствующей таможенной декларации).
В соответствии с п. 44.5 ст. 44 НК предприниматель обязан восстановить утерянные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в орган ГНС (таможенный орган). На этот период может быть перенесен срок проведения налоговой проверки.
Если же предприниматель не предоставит налоговым проверяющим документы (независимо от причин такого непредоставления, кроме случаев их изъятия правоохранительными органами), считается что документы отсутствовали у него на время составления отчетности (п. 44.6 ст. 44 НК). Окончательный срок для подачи недостающих документов – три рабочих дня со дня получения акта проверки, но в этом случае может быть назначена внеплановая документальная проверка такого предпринимателя.
Что касается расходов, на которые утеряны подтверждающие документы, то это вопрос регулирует пп. 139.1.9 ст. 139 НК. В случае утери, уничтожения или порчи указанных документов предприниматель также имеет право письменно заявить об этом органу ГНС и принять меры по их восстановлению.
Необеспечение предпринимателем хранения первичных документов в течение установленных сроков их хранения или непредоставление оригиналов документов и их копий при проверке влечет за собой наложение штрафа в размере 510 грн. (ст. 121 НК).
Елена Зубченко, зам. главного редактора
__________________
* Подробнее об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 3, 2011 г., с. 33.
** Подробно об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 7, 2009 г.
__________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
