Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
От редакции
В первом номере “Частного предпринимателя” мы освещали основные нормы Налогового кодекса Украины (далее – НК), касающиеся налогообложения земли. В связи с новым порядком уплаты земельного налога и арендной платы за землю возникает много вопросов, особенно у предпринимателей-единщиков, имеющих в собственности или пользовании недвижимость, которая используется в хозяйственной деятельности.
Приведем ответы на самые актуальные вопросы, связанные с данной темой, размещенные в Единой базе налоговых знаний ГНАУ (www.sta.gov.ua).
Должен ли предприниматель – плательщик единого налога уплачивать земельный налог за земельные участки под зданиями (сооружениями, их частями), которые переданы в аренду, если правоустанавливающие документы на землю не оформлены?
В соответствии с НК начисление физическим лицам сумм налога проводится органами ГНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение об уплате налога. При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых они расположены, с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (пп. 287.6 ст. 287 НК). Начисление земельного налога за такие земельные участки осуществляется на основании данных государственного земельного кадастра.
Согласно ст. 6 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746) субъект малого предпринимательства, который перешел на уплату единого налога, не является плательщиком налога на землю. В соответствии с п. 8 р. ХХ НК с 1 января 2011 года до внесения изменений в р. XIV НК в части налогообложения субъектов малого предпринимательства данный Указ применяется с учетом того, что плательщики единого налога не являются плательщиками земельного налога, кроме налога за участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 796 Гражданского кодекса Украины одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма. В договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.
Учитывая изложенное, при передаче предпринимателем – плательщиком единого налога зданий или сооружений (их частей) другим лицам земельные участки используют наниматели таких зданий, сооружений (их частей), которые осуществляют деятельность в арендованных зданиях или сооружениях.
Следовательно, предприниматель должен уплачивать земельный налог за земельные участки под зданиями (сооружениями, их частями), которые переданы в аренду, на общих основаниях в порядке и по ставкам, определенным НК, независимо от избранного вида предпринимательской деятельности.
Является ли плательщиком арендной платы субъект хозяйствования, который продолжает использовать земельный участок государственной и коммунальной собственности по истечении срока действия договора аренды, если новый договор на стадии переоформления?
Арендная плата – это обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 НК). Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (п. 288.1 ст. 288 НК), а плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка (п. 288.2 ст. 288 НК).
По окончании срока, на который был заключен договор аренды земли, арендатор, который надлежащим образом выполнял обязанности в соответствии с условиями договора, имеет при прочих равных условиях преимущественное право на возобновление договора.
В случае если арендатор продолжает пользоваться земельным участком по окончании срока договора аренды, то при отсутствии письменных возражений арендодателя в течение одного месяца по окончании срока договора он подлежит возобновлению на тот же срок и на тех же условиях, которые были предусмотрены договором. Письменное возражение осуществляется письмом-уведомлением.
Поэтому, если плательщик продолжает пользоваться земельным участком по окончании срока договора аренды и не получил письменного возражения от арендодателя, то до возобновления договора аренды такой плательщик будет уплачивать арендную плату в соответствии с условиями предыдущего договора, если иное не предусмотрено новым договором аренды земли.
Должно ли лицо, пользующееся льготой по уплате земельного налога, уплачивать налог в случае предоставления в аренду земельных участков, отдельных зданий, сооружений (их частей)?
В соответствии с п. 284.3 ст. 284 НК, если налогоплательщики, пользующиеся льготами по этому налогу, предоставляют в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории.
Согласно п. 287.7 ст. 287 НК в случае предоставления в аренду земельных участков (в пределах населенных пунктов), отдельных зданий (сооружений) или их частей владельцами и землепользователями налог за площади, предоставляемые в аренду, исчисляется с даты заключения договора аренды земельного участка или с даты заключения договора аренды зданий (их частей).
Кто является плательщиками земельного налога, а кто – арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности?
Договор аренды земли – это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства. Право аренды земельного участка – это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности (ст. 93 ЗКУ). Таким образом, плательщиками земельного налога из числа физических лиц являются владельцы земельных участков и владельцы земельных долей (паев), а плательщиками арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности – физические лица, заключившие с соответствующим органом местного самоуправления (сельским, поселковым, городским советами) или органом исполнительной власти договор аренды земельного участка из земель государственной или коммунальной собственности.
При этом если в договоре аренды земельного участка из земель государственной или коммунальной собственности указано, что арендатором является физическое лицо – предприниматель и земельный участок предоставляется для осуществления предпринимательской деятельности, то на учет в органе ГНС как плательщик арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности ставится физическое лицо – предприниматель.
В каких случаях физические лица должны представлять налоговую декларацию по плате за землю?
Граждане не должны представлять в органы ГНС налоговые декларации по плате за землю. Исключением являются физические лица – предприниматели, заключившие договоры аренды земельных участков государственной и коммунальной собственности для осуществления предпринимательской деятельности. Такие плательщики арендной платы самостоятельно определяют налоговые обязательства по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, подают налоговую декларацию и уплачивают определенное в налоговой декларации налоговое обязательство в установленные сроки.
В соответствии со ст. 93 ЗКУ и ст. 1 Закона Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV “Об аренде земли” аренда земли – это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и других видов деятельности. Учитывая это, субъектами права собственности на землю являются граждане, а право аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности может приобрести как гражданин для осуществления деятельности, не являющейся предпринимательской, так и физическое лицо – предприниматель для осуществления предпринимательской деятельности. При этом предприниматель – арендатор земельного участка государственной и коммунальной собственности на период действия договора аренды ставится на учет в органах ГНС как плательщик арендной платы – предприниматель.
Учитывая изложенное, граждане не должны представлять в органы ГНС налоговые декларации по плате за землю. Исключением являются физические лица – предприниматели, заключившие договоры аренды земельных участков государственной и коммунальной собственности для осуществления предпринимательской деятельности.
Такие плательщики арендной платы самостоятельно определяют налоговые обязательства по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, представляют налоговую декларацию и уплачивают определенное в налоговой декларации налоговое обязательство.
По материалам ГНАУ
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
