Сбор за специспользование воды по-новому (06.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Порядок исчисления и уплаты сбора за специальное использование воды регулируется р. XVI Налогового кодекса (далее – НК). Этот сбор от своего “предшественника” – сбора за специальное использование природных ресурсов –существенно отличается. С 2011 года не только повысились ставки сбора и ответственность за сверхлимитное использование воды, но и расширился круг плательщиков за воду.

На основании п. 323.1 ст. 323 НК плательщиками сбора являются водопользователи – субъекты хозяйствования (в том числе и предприниматели), использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей, и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыболовства. Отметим, что Водный кодекс Украины делит воды на поверхностные (воды разных водных объектов, которые находятся на земной поверхности), подземные (которые находятся ниже уровня земной поверхности в толщах горных пород верхней части земной коры во всех физических состояниях) и морские, а также общегосударственного и местного значения.

Кто и за что платит?

Подпунктом 14.1.67 ст. 14 НК предусмотрено, что сбор за воду – это общегосударственный сбор, который взимается за специальное использование воды:

– водных объектов;

– полученной от других водопользователей;

– без ее изъятия из водных объектов для нужд гидроэнергетики и водного транспорта;

– для нужд рыбоводства.

В общем случае сбором за воду облагается фактический объем воды, потребляемый водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

Сбор за воду не взимается, в частности, за используемую воду на следующие цели (п. 324.4 ст. 324 НК):

– для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков;

– для нужд внешнего благоустройства территорий населенных пунктов;

– для садоводческих и огороднических товариществ;

– на противопожарные нужды;

– потерянную в магистральных и межхозяйственных каналах оросительных систем и магистральных водопроводах;

– для обеспечения выпуска молодняка ценных промысловых видов рыбы и других водных живых ресурсов в водные объекты.

Не взимается сбор и за морскую воду (кроме воды из лиманов).

В соответствии с подр. 8 р. ХХ НК предприниматели – плательщики единого или фиксированного налога с начала 2011 года и до внесения специальных изменений в НК освобождены от уплаты сбора за воду. Следовательно, плательщиками сбора за воду являются только предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.

До 2011 года не взимался сбор за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд субъектов хозяйствования. За такую воду приходилось платить только в случае ее одновременного использования для хозяйственных целей и санитарно-гигиенических. Теперь же за применение воды исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд предприниматели-водопользователи обязаны начислять и уплачивать сбор за воду. Исключений для “предпринимательских” заведений в зависимости от вида деятельности или количества работников в НК нет.

Получается, теперь за небольшой магазин, мастерскую или кафе предпринимателя-общесистемщика (даже в которых работает всего один человек), где используется вода только для целей протереть пол, помыть руки и попить, необходимо рассчитывать и уплачивать этот сбор.

Об этом сказано и в письме ГНАУ от 04.01.2011 г. № 12/7/15-0817 “Особенности уплаты сбора за специальное использование воды в условиях действия Налогового кодекса”.

При использовании воды для нужд водного транспорта и рыбоводства ст. 324 НК установлены свои условия определения объекта налогообложения.

Объектом обложения сбором за воду для нужд водного транспорта является время использования поверхностных вод эксплуатируемым грузовым самоходным и несамоходным флотом (в зависимости от тоннажности) и пассажирским флотом (в зависимости от количества мест).

Не взимается сбор за воду:

– с морского водного транспорта, использующего речной водный путь исключительно для захода с моря в морской порт, расположенный в низовье реки, без использования специальных мер обеспечения судоходства (попуски воды из водохранилища и шлюзование);

– при эксплуатации водных путей стояночными (дебаркадеры, доки плавучие, суда с механическим оборудованием и другие стояночные суда) и служебно-вспомогательными судами и эксплуатации водных путей реки Дуная.

Для нужд рыбоводства сбором за воду облагается фактический объем воды, необходимой для пополнения водных объектов при разведении рыбы и других водных живых ресурсов (в том числе для пополнения, связанного с потерями воды на фильтрацию и испарение).

По каким ставкам платить?

Ставки сбора за воду определены ст. 325 НК.

Ставки сбора за специальное использование поверхностных вод (п. 325.1 ст. 325 НК) приведем в таблице 1.

Таблица 1

При использовании воды из лиманов применяется ставка сбора, установленная для “других водных объектов” (п. 325.10 ст. 325 НК).

При использовании воды из каналов плательщиками сбора применяются ставки, установленные за специальное использование воды водного объекта, из которого забирается вода в канал (п. 325.11 ст. 325 НК).

При использовании воды из смешанных источников водоснабжения применяются ставки сбора, установленные для источников, из которых формируются (наполняются) такие смешанные источники (п. 325.12 ст. 325 НК).

Для использования подземных вод п. 325.2 ст. 325 НК размер сбора зависит от региона (ставки приведем в таблице 2).

Таблица 2

Ставки сбора для других случаев специального водопользования приведем в таблице 3.

Таблица 3

На основании п. 4 р. ХІХ “Заключительные положения” НК ставки сбора за воду будут ежегодно повышаться с учетом индексов потребительских цен путем внесения изменений в НК.

Как начислить сбор за воду?

Предприниматели самостоятельно исчисляют сбор за воду исходя из фактических объемов использованной воды (подземной, поверхностной, полученной от других водопользователей) водных объектов с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения, установленных в разрешении на специальное водопользование, лимитов использования воды, ставок сбора и коэффициентов (в том числе для нужд рыбоводства) ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Для нужд водного транспорта сбор исчисляется начиная с первого полугодия года, в котором было осуществлено такое использование. Уплата сбора за воду для нужд водного транспорта и рыбоводства не освобождает водопользователей от уплаты сбора за специальное использование воды (п. 326.7 ст. 326 НК).

За объемы воды, переданной поставщиком другим водопользователям (например, арендаторам) без заключения договора на поставку воды, сбор исчисляется и уплачивается таким водопользователем-поставщиком (п. 326.2 ст. 326 НК). Если арендодатель заключает договор на поставку воды арендатору, арендодатель за воду не платит.

Но, как правило, арендодатель не осуществляет деятельности “по поставке воды”, поэтому и договор на поставку воды с арендаторами не заключает. Арендатор договора на поставку воды не имеет и только компенсирует расходы по использованию воды арендодателю. В таком случае, по нашему мнению, арендатор не является плательщиком сбора за воду.

Объем фактически использованной воды определяется предпринимателем самостоятельно на основании показаний измерительных приборов, установленных в магазине, кафе, мастерской и других объектах деятельности предпринимателя.

При отсутствии измерительных приборов объем фактически использованной воды определяется по технологическим данным (время работы агрегатов и механизмов, объем произведенной продукции, предоставленных услуг, затраты электроэнергии, пропускная способность водопроводных труб за единицу времени и др.). Однако п. 326.10 ст. 326 НК предусмотрено, что если у водопользователя существует возможность установки измерительных приборов, но они отсутствуют, то сбор уплачивается в двукратном размере. При этом НК не уточняет, чем должна подтверждаться такая возможность установки.

Статьей 43 Закона Украины от 25.06.91 г. № 1264-XII “Об охране окружающей природной среды” (далее – Закон № 1264) так же, как и ранее, предусмотрены лимиты использования природных ресурсов, в том числе воды. Лимиты использования природных ресурсов общегосударственного значения рассчитываются в соответствии с постановлением КМУ от 10.08.92 г. № 459 “О порядке выдачи разрешений на специальное использование природных ресурсов и установление лимитов использования ресурсов общегосударственного значения” (далее – Постановление № 459). Лимиты использования “местных” водных ресурсов устанавливаются в порядке, определенном Верховной Радой АР Крым, областными, городскими (для городов общегосударственного значения) советами. Перечень водных объектов общегосударственного и местного значения приведен в ст. 5 Водного кодекса Украины.

Перед расчетом сбора целесообразно обратиться в орган ГНС для уточнения источников (бассейнов рек, общегосударственных или местного значения водных объектов и т. п.) используемой воды.

Обратим внимание, что на основании п. 327.1 ст. 327 НК при превышении установленного годового лимита водопользования сбор исчисляется и уплачивается в пятикратном размере исходя из фактических объемов “сверхлимитной” использованной воды по каждому источнику водоснабжения. Если у предпринимателя нет установленных лимитов – весь объем использованной воды считается сверхлимитным. Таким образом, если имеется возможность установки измерительных приборов, но они отсутствуют, и лимит не установлен, то сбор за воду придется уплачивать в десятикратном размере.

Отметим, что некоторые независимые эксперты считают, что получать лимиты обязаны только первичные водопользователи, которые имеют разрешение на специальное использование воды. Если же предприниматель имеет договор с водоканалом на поставку воды (т. е. является вторичным водопользователем), то спецразрешение ему получать не нужно. Однако, учитывая фискальный подход органов ГНС к данному вопросу, рекомендуем субъектам хозяйствования обратиться с письменным запросом в организацию, с которой заключен договор на поставку воды, относительно необходимости получения лимитов.

Как отчитываться?

Базовый налоговый отчетный период для сбора за воду равен календарному кварталу.

Форма налоговой декларации по сбору за воду утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1009*. Декларация заполняется по видам направления использования воды, источников, объемов, ставок и т. п. и подается по месту налоговой регистрации предпринимателя.

Таким образом, предельным сроком представления декларации за I квартал 2011 года является 10 мая, а последним днем уплаты сбора – 20 мая 2011 года.

Не представляется декларация за воду за I квартал (и не уплачивается сбор) только за использование воды для нужд водного транспорта. Такие налогоплательщики первый раз будут отчитываться по итогам I полугодия – не позднее 9 августа, соответственно уплачивать сбор не позднее 19 августа.

Пунктом 328.7 ст. 328 НК определено, что к декларации по сбору за воду прилагаются копии разрешения на специальное водопользование, договора на поставку воды и статистической отчетности об использовании воды (хотя для предпринимателей такой отчетности не предусмотрено).

Поскольку отчитываться нужно нарастающим итогом, то за отчетные периоды, в которых хозяйственная деятельность не осуществлялась, налоговую декларацию по сбору за воду все равно нужно представлять.

В письме ГНАУ от 21.01.2011 г. № 1418/7/15-0817 разъясняется, что 50% сбора направляется в государственный бюджет, а 50% – в местный (кроме использования воды объектов местного значения). Это следует учесть при заполнении декларации по сбору за воду.

Согласно п. 328.8 ст. 328 НК сбор за воду включается в состав расходов предпринимателя только в пределах лимита, установленного в разрешении на специальное водопользование. За сверхлимитное использование воды сбор уплачивается за счет прибыли субъекта хозяйствования. Следовательно, если лимит не установлен, включить сумму сбора за воду в расходы предпринимателя нельзя.

Органы, выдающие разрешения на специальное водопользование (территориальные органы Министерства экологии и природных ресурсов, местные советы и др.), обязаны ежегодно до 20 января предоставлять органам ГНС и Государственному агентству водных ресурсов Украины информацию о водопользователях, которым выданы такие разрешения (п. 326.12 ст. 326 НК). Субъекты хозяйствования, имеющие разрешения на специальное водопользование и осуществляющие поставку воды другим водопользователям, также ежегодно до 20 января представляют вышеназванным гос­органам перечень своих водопользователей – абонентов. При изменении условий водопользования, выдаче в течение года новых разрешений на специальное водопользование, заключении договоров на поставку воды водопользователи, получившие переоформленные разрешения на специальное водопользование или договоры на поставку воды, обязаны в течение 10 дней сообщить об этом в орган ГНС и Госагентство водных ресурсов Украины.

В случае неуплаты сбора или уплаты его в неполном объеме субъектом хозяйствования в течение шести месяцев орган ГНС подает сведения о таком должнике в органы, выдающие разрешения на специальное водопользование, для принятия по ним мер** в соответствии с законом (п. 328.9 ст. 328 НК).

Приведем пример расчета суммы сбора за I квартал 2011 года.

Поскольку вода поступает из других водных объектов, то ставка сбора согласно Таблице 1 составляет 29,66 грн./100 м³. Наличие водомера освобождает предпринимателя от применения повышающего коэффициента в двукратном размере, предусмотренного п. 326.10 ст. 326 НК. Но лимит на воду не получен, т. е. равен нулю. Поэтому сбор придется уплачивать в пятикратном размере.

Таким образом, за I квартал 2011 года размер сбора за специальное использование воды составит – 18 м³ х 29,66 грн. : 100 м³ х 5 = 26,69 грн. Указанная сумма найдет свое отражение в разделе 1 (специальное использование поверхностных и подземных вод) Декларации по сбору за специальное использование воды.

Александр Друшляк, независимый эксперт

___________________

* Форма декларации приведена во вкладыше газеты. (Прим. редакции.)

** Обратим внимание, что для общегосударственных водных ресурсов такие меры ни Законом № 1264, ни Постановлением № 459 не предусмотрены.

_____________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №6, март 2011 г.