“Лесной” сбор (06.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

С 1 января 2011 года со вступлением в силу Налогового кодекса (далее – НК) нормы взимания сбора за специальное использование лесных ресурсов несколько изменились. В связи с этим постановление КМУ от 06.07.98 г. № 1012 “Об утверждении Порядка взимания сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда” утратило силу. Ниже приведена консультация о порядке взимания сбора в рамках действующего законодательства.

Изменилось название сбора. Если ранее он назывался сбором за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда, то согласно НК – это сбор за специальное использование лесных ресурсов, который является общегосударственным сбором и взимается в качестве платы за специальное использование лесных ресурсов (пп. 14.1.65 ст. 14 НК).

Нормы уплаты сбора установлены ст. 329–334 р. XVII НК.

Кто является плательщиками сбора

Расширен перечень плательщиков сбора. Согласно п. 329.1 ст. 329 НК плательщиками сбора являются лесопользователи – юридические лица, физические лица (кроме физических лиц, имеющих право бесплатно без выдачи специального разрешения использовать лесные ресурсы в соответствии с лесным законодательством), а также физические лица – предприниматели, осуществляющие специальное использование лесных ресурсов на основании специального разрешения (лесорубного билета или лесного билета) или в соответствии с условиями договора долгосрочного временного пользования лесами.

Обращаем внимание, что не являются плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов предприниматели-единщики (пп. “е” пп. 1 подр. 8 р. XX НК).

Таким образом, сбор должны уплачивать только предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.

Что является объектом обложения сбором

Согласно ст. 330 НК объектом обложения сбором являются:

1) древесина, заготовленная в порядке рубок главного пользования;

2) древесина, заготовленная в ходе проведения мероприятий:

– по улучшению качественного состава лесов, их оздоровлению, усилению защитных свойств (в древостоях в возрасте свыше 40 лет – рубки ухода за лесом, выборочные санитарные рубки, выборочные лесовосстановительные рубки, рубки, связанные с реконструкцией, ландшафтные рубки и рубки переформирования; независимо от возраста древостоев – сплошные санитарные и сплошные лесовосстановительные рубки);

– по расчистке лесных участков, покрытых лесной растительностью, в связи со строительством гидроузлов, трубопроводов, путей и т. п.;

3) второстепенные лесные материалы (заготовка живицы, пней, луба и коры, древесной зелени, древесных соков и прочих второстепенных лесных материалов, предусмотренных нормативно-правовыми актами по ведению лесного хозяйства);

4) побочные лесные пользования (заготовка сена, выпас скота, заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений, сбор лесной подстилки, заготовка камыша и прочих побочных лесных пользований, предусмотренных нормативно-правовыми актами по ведению лесного хозяйства);

5) использование полезных свойств лесов для культурно-оздоровительных, рекреационных, спортивных, туристических и образовательно-воспитательных целей и проведение научно-исследовательских работ.

Ставки сбора

Ставки сбора за заготовку древесины основных пород установлены п. 331.1 ст. 331 НК, а за заготовку древесины неосновных лесных пород – п. 331.2 ст. 331 НК. Ставки установлены за один плотный кубический метр древесины, в гривнях и применяются при заготовке древесины в порядке рубок главного пользования и в ходе проведения мероприятий по улучшению качественного состава лесов.

Отметим, что ставки по сравнению с действующими в 2010 году таксами, установленными постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 44 “Об утверждении такс на древесину лесных пород, отпускаемую на корню, и на живицу”, увеличены в 1,185 раза.

Ставки за заготовку древесины применяются с учетом деления лесов по поясам и разрядам.

Деление лесов по поясам:

– к первому поясу относятся все леса, за исключением лесов Закарпатской, Ивано-Франковской, Черновицкой областей и лесов горной зоны Львовской области;

– ко второму поясу относятся леса Закарпатской, Ивано-Франковской, Черновицкой областей и леса горной зоны Львовской области (п. 331.5 ст. 331 НК).

Согласно п. 331.6 ст. 331 НК разряды устанавливаются для каждого квартала (урочища) исходя из нижеуказанного расстояния между центром квартала и ближайшим нижним складом лесозаготовителя, в который древесина вывозится непосредственно из лесосеки, либо пунктом отгрузки древесины по железной дороге:

Расстояние (прямая) от центра квартала (урочища) до нижнего склада или пункта отгрузки древесины по железной дороге определяется по картографическим материалам и корректируется в зависимости от геоморфологических условий местности по следующим коэффициентам:

– в лесах с равнинным рельефом – 1,1;

– в лесах с холмистым рельефом или в лесах, более 30% площади которых занято болотами, – 1,25;

– в лесах с горным рельефом – 1,5 (п. 331.7 ст. 331 НК).

Пунктом отгрузки древесины по железной дороге считается пункт (железнодорожная станция, разъезд), где разрешено осуществление такой операции, независимо от наличия на нем соответствующих складов.

Изменения распределения лесов по разрядам осуществляется в случае:

– закрытия действующих или открытия новых пунктов (железнодорожных станций или разъездов) отгрузки древесины;

– выявления нарушения установленного порядка распределения лесов по разрядам.

К крупной древесине всех лесных пород относятся отрезки ствола (в верхнем сечении без коры) диаметром от 25 см и более, к средней – диаметром от 13 до 24 см, к мелкой – диаметром от 3 до 12 см.

К дровяной древесине относятся сортименты, которые можно использовать для технологических нужд, а также не пригодные для промышленной переработки (дрова топливные). На дровяную древесину, использованную для технологических нужд, доначисляется сбор по результатам фактической заготовки в размере 70% установленных п. 331.1 и 331.2 ст. 331 НК ставок сбора за деловую мелкую древесину соответствующей лесной породы.

Ставки сбора за деловую и дровяную древесину липы установлены п. 331.1 и 331.2 ст. 331 НК без учета коры, а за дровяную древесину остальных лесных пород – с корой.

За ликвид из кроны устанавливается сбор в размере 40%, а за порубочные остатки, подлежащие использованию, 20% ставок сбора за дровяную древесину соответствующей лесной породы.

На древесину, заготовленную во время выборочных рубок: главного пользования – ставки сбора снижаются на 20%, а мероприятий по улучшению качественного состава лесов – на 50%. Скидки в процентах исчисляются по каждой ставке сбора отдельно (п. 331.10 ст. 331 НК).

Определены полномочия Верховного совета АР Крым, областных, Киевского и Севастопольского городских советов – они должны устанавливать ставки сбора за заготовку второстепенных лесных материалов, осуществление побочных лесных пользований и использование полезных свойств лесов (п. 331.11 ст. 331 НК).

Вместе с тем п. 4 р. XIX НК КМУ поручено ежегодно до 1 июня представлять в Верховную Раду Украины проект закона о внесении изменений в НК по ставкам налогообложения, определенным в абсолютных значениях, в частности сбора за специальное использование лесных ресурсов с учетом индекса потребительских цен. Поэтому ставки сбора будут ежегодно изменяться.

Порядок исчисления сбора

Порядок исчисления сбора регулируется ст. 332 НК.

Субъекты лесных отношений выдают лесопользователям специальные разрешения до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и направляют органам ГНС их перечень с указанием, кому выданы лесорубные и лесные билеты, по форме, установленной ГНАУ. Все эти вопросы также согласуются с центральным органом исполнительной власти по вопросам лесного хозяйства.

Исходя из ст. 2 Лесного кодекса Украины субъекты лесных отношений – это органы государственной власти, органы местного самоуправления, юридические лица и граждане, которые действуют по Конституции Украины.

Сумма сбора исчисляется субъектами лесных отношений и указывается в специальных разрешениях.

Сумма сбора, отраженная в лесорубном и в лесном билетах, подлежит перерасчету субъектом лесных отношений, который выдает специальные разрешения, в случае если:

– общее количество фактически заготовленной древесины при ее отпуске с учетом по площади превышает указанную в лесорубном билете более чем на 10%;

– фактический объем использования лесных ресурсов превышает указанный в лесном билете на весь объем такого превышения.

Порядок перерасчета сбора

Основанием для перерасчета являются специальные разрешения и акты осмотра мест использования лесных ресурсов.

Перерасчет сбора за заготовку древесины и заготовку второстепенных лесных материалов, побочное лесное пользование и использование полезных свойств лесов осуществляется субъектами лесных отношений в случае:

1) исправления технических ошибок, которые могут быть допущены при проведении материальной и денежной оценки лесосек, второстепенных лесных материалов, побочных лесных пользований и использования полезных свойств лесов, отпущенных по лесорубным билетам или лесным билетам, неправильного применения сортиментных таблиц, поясов, разрядов и ставок сбора, а также арифметических ошибок, допущенных при подсчетах;

2) аннулирования лесорубного и/или лесного билета в связи с изъятием земель для других нужд. В других случаях аннулирования или выдачи дубликата лесорубного билета и/или лесного билета перерасчет сбора не осуществляется, и вся начисленная по таким билетам сумма сбора полностью уплачивается в соответствующие бюджеты;

3) предоставления лесопользователю отсрочки:

– на заготовку древесины – сумма сбора за заготовку оставленной на корню древесины увеличивается на 1,5% независимо от срока, на который предоставлена отсрочка;

– на вывоз древесины – сумма сбора за невывезенную своевременно древесину увеличивается на 1,5% за каждый месяц отсрочки;

4) дополнительного продления срока вывоза, но не более чем на три месяца. При этом лесопользователем сумма сбора за объем невывезенной своевременно древесины увеличивается на 5% за каждый месяц отсрочки.

Независимо от способа учета древесины, отпускаемой на корню (по площади, пенькам, приблизительному количеству), лесопользователи, допустившие неполную заготовку древесины, которая разрешена для вырубки по выписанным лесорубным билетам, либо вообще ее не проводившие, сбор исчисляют и уплачивают полностью за все разрешенное для заготовки количество древесины, указанное в разрешении.

Лесопользователи, у которых по результатам деятельности осуществляется перерасчет сбора, отражают доначисленные суммы сбора в налоговой декларации (ст. 333 НК).

Порядок отчетности и уплаты сбора

Базовый налоговый (отчетный) период для сбора равен календарному кварталу (п. 334.1 ст. 334 НК).

Лесопользователи ежеквартально составляют расчет сбора нарастающим итогом с начала года по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1019. В налоговой декларации отдельной строкой указывается сумма сбора, уплаченная до получения лесорубных и лесных билетов в кассы субъектов лесных отношений. Декларация представляется в органы ГНС по местонахождению лесного участка в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 ст. 49 НК), т. е. за I квартал 2011 года необходимо отчитаться не позднее 10 мая, за исключением:

1) лесопользователей, которые до получения лесорубных и лесных билетов сбор вносят в кассы субъектов лесных отношений, которые их выдают:

– физических лиц, а также физических лиц – предпринимателей, которым выданы лесорубные и лесные билеты;

– лесопользователей (кроме физических лиц, а также физических лиц – предпринимателей, которым выданы лесные билеты), у которых сумма сбора в лесорубном или лесном билете не превышает 50% одной минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января года, в котором уплачивается сбор;

2) лесопользователей из другой области, уплачивающих сбор полностью до выдачи им специального разрешения по местонахождению лесного участка, на котором осуществляется заготовка древесины.

Итак, предприниматели, которым выданы лесорубные и лесные билеты уплачивают сбор, но не предоставляют отчетность в органы ГНС.

О поступлении суммы сбора в кассу субъекта лесных отношений в специально заведенной книге делается запись и лесопользователю выдается квитанция. Одновременно в лесорубных и лесных билетах делается отметка об уплате сбора в кассу (указывается номер и дата квитанции об уплате) (п. 334.3 ст. 334 НК).

Если предприниматель осуществляет использование лесных ресурсов на основании договора долгосрочного временного пользования лесами, то он уплачивает сбор ежеквартально равными частями от суммы сбора, указанной в специальных разрешениях, выданных в соответствующем календарном году, кроме сумм сбора, уплаченных до получения лесорубных и лесных билетов.

Лесопользователи уплачивают сбор в сроки, определенные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 334.4 ст. 334 НК). Таким образом, не позднее 20 мая 2011 года следует уплатить сбор за специальное использование лесных ресурсов.

При получении разрешения в текущем году (или доначислении суммы сбора) после очередного срока уплаты сбора лесопользователи уплачивают все суммы сбора по истекшим срокам.

Янина Осташко, редактор

_____________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №6, март 2011 г.