Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Поскольку с 1 апреля для многих предпринимателей-единщиков ограничена возможность работы с другими субъектами хозяйствования, они обращают внимание на иные формы ведения бизнеса. Налоговым кодексом Украины (НК) предусмотрена возможность осуществления независимой профессиональной деятельности. Порядок налогообложения доходов от такой деятельности определен ст. 178 НК. В настоящей публикации мы рассмотрим, кто и на каких условиях может работать независимым профессионалом и как с такой категорией самозанятых лиц строить свои отношения частным предпринимателям.
Независимая профессиональная деятельность (НПД) – это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) и прочей подобной деятельностью, при условии что такое лицо не является работником или предпринимателем (пп. 14.1.226 ст. 14 НК). При этом независимым профессионалам разрешено использовать наемный труд, но не более четырех работников. Как и частные предприниматели, независимые профессионалы считаются самозанятыми лицами.
Таким образом, НК разрешает ряду физических лиц осуществлять деятельность без регистрации в качестве предпринимателей. Если же лицо уже зарегистрировано предпринимателем и при этом осуществляет НПД, оно состоит на учете в органе ГНС как предприниматель.
Регистрация независимым профессионалом
Согласно ст. 178 НК лица, имеющие намерение осуществлять НПД, обязаны стать на учет в органе ГНС по месту своего постоянного жительства и получить свидетельство о регистрации.
Подпунктом 65.1 ст. 65 НК определено, что если условиями ведения НПД является государственная регистрация такой деятельности и получение свидетельства о регистрации либо другого документа (разрешения, сертификата и др.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности, то это лицо в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязано стать на учет в органе ГНС.
Казалось бы, все просто: если вид деятельности “профессионала” приведен в пп. 14.1.226 ст. 14 НК, то он может получить свидетельство о регистрации такой деятельности и работать без приобретения статуса частного предпринимателя.
Однако, как всегда, наши законодатели не учли множества нюансов. Например, некоторые виды деятельности требуют наличия лицензий. Лицензии, в частности, нужны врачам, архитекторам, оценщикам. А лицензионные условия не предполагают выдачи лицензий физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей. Получается, что НК предусмотрено право работать независимым профессионалом, но на практике его реализовать невозможно.
В настоящее время налоговики регистрируют в качестве независимых профессионалов только нотариусов, адвокатов и судебных экспертов.
Приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979 утвержден Порядок учета плательщиков налогов и сборов (далее – Порядок учета). Согласно пп. 6.9.1 р. VI данного Порядка для постановки на учет в орган ГНС подаются следующие документы:
– заявление по ф. № 5-ОПП;
– копия регистрационного свидетельства о регистрации частной нотариальной деятельности (для нотариусов);
– копия свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью (для адвокатов, не зарегистрированных в качестве предпринимателей);
– копия свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта (для экспертов, не являющихся работниками государственного специализированного учреждения и получивших право осуществлять судебно-экспертную деятельность).
При подаче документов также предъявляются оригиналы перечисленных свидетельств.
Об остальных видах независимой профессиональной деятельности ГНАУ в письме от 14.02.2011 г. № 1956/5/29-2016 (далее – Письмо № 1956) отмечает, что “для их ведения необходимы соответствующие лицензии, сертификаты, разрешения и тому подобное и/или регистрация физическим лицом – предпринимателем (деятельность врачей, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, арбитражных управляющих и др.) или же при осуществлении такой деятельности налогооблагаемые доходы возникают от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности, интеллектуальной (промышленной) собственности и приравненных к ним прав, доходы в виде суммы авторского вознаграждения, иной платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам неимущественным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими неимущественными активами). Если такие доходы получаются регулярно (систематически), то такая деятельность является предпринимательской и лицо подлежит регистрации в качестве предпринимателя”. Из приведенного ГНАУ делает вывод, что постановка на учет другой категории физических лиц, занимающихся НПД, осуществляется в случае их регистрации как физических лиц – предпринимателей.
Отметим, что Письмо № 1956 было подготовлено на запрос НБУ о проверке финансовыми учреждениями статуса физического лица при открытии таким лицам счетов. На основании Письма № 1956 в адрес банковских учреждений было направлено письмо НБУ от 22.02.2011 г. № 25-111/418-2794 о том, что открытие банками счетов независимым профессионалам осуществляется только при наличии документов, подтверждающих постановку на учет в органах ГНС.
Как видим, налоговикам не хочется иметь дело с независимыми профессионалами, они предпочитают их видеть частными предпринимателями, ведь для последних установлены более жесткие правила ведения бизнеса. При этом отказ в регистрации в качестве независимых профессионалов бухгалтеров, художников, писателей, артистов и т. п. не является убедительным. Ведь такая деятельность не требует специальной регистрации и наличия специальных разрешительных документов, предусматривающих обязательную регистрацию предпринимателем.
Исчерпывающий перечень оснований для отказа в рассмотрении документов, предоставленных для постановки на учет независимого профессионала, приведен в п. 65.4 ст. 65 НК и продублирован в пп. 6.9.2 р. VI Порядка учета. К основаниям относятся:
– наличие ограничений на осуществление НПД, установленных законодательством;
– если документы представлены по ненадлежащему месту учета;
– если документы не соответствуют установленным требованиям, представлены не в полном объеме или если указанные в разных документах сведения являются взаимно несоответствующими;
– если физическое лицо уже поставлено на учет в качестве самозанятого лица;
– непредставление для регистрации свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности.
Как видим, НК не содержит “достойного” основания для отказа в регистрации НПД для лиц, деятельность которых не требует дополнительных разрешительных документов (бухгалтерам, художникам, артистам, литераторам и т. п.).
По мнению автора, такой отказ можно обжаловать в судебном порядке.
Постановка на учет независимого профессионала осуществляется не позднее следующего рабочего дня после получения от него заявления (пп. 6.9.3 р. VI Порядка учета).
Независимому профессионалу выдается справка по ф. № 4-ОПП. Перед Ф.И.О. лица обязательно указывается вид профессиональной деятельности (например, частный нотариус, адвокат). По сути, такая справка является свидетельством о регистрации НПД. При этом в некоторых случаях срок действия справки может быть ограничен, поскольку он соответствует сроку действия свидетельства о регистрации или разрешительного документа, подтверждающего право физлица на НПД.
Подпунктом 6.10.1 р. VI Порядка учета установлено, что если рабочее место нотариуса находится на другой административно-территориальной единице, нежели место его постоянного проживания, то нотариус должен стать на учет еще и по неосновному месту учета в органе ГНС по местонахождению рабочего места.
Налогообложение доходов
Порядок налогообложения доходов от НПД определен ст. 178 НК. Если гражданин не получит свидетельство о регистрации НПД, то его доходы облагаются налогом на доход без учета понесенных расходов. Если же он зарегистрировался независимым профессионалом, то налогом облагается чистый доход (т. е. разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления НПД).
Ставки налога на доход установлены такие же, как и для предпринимателей на общей системе налогообложения. С суммы месячного чистого дохода, который не превышает 10-кратного размера минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2011 году – 9 410 грн.), взимается налог по ставке 15%, а с суммы превышения – 17%.
Независимые профессионалы обязаны вести учет доходов и расходов от своей деятельности. Форма Книги учета доходов и расходов для НПД утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025. Она такая же, как и для предпринимателей-общесистемщиков*, но порядок учета немного проще. В частности, от независимых профессионалов не требуется заполнять гр. 7 и 8 Книги учета о внутреннем перемещении товара (отпуске на реализацию наемному лицу). Вероятно, это связано с тем, что независимые профессионалы в основном предоставляют услуги и не передают товарно-материальные ценности на реализацию своим работникам. Однако наемные работники, осуществляющие наличные расчеты, обязаны иметь свою зарегистрированную в органе ГНС Книгу учета доходов и расходов, в которой они должны отражать полученную выручку.
В отличие от предпринимателей независимые профессионалы не начисляют себе авансовые платежи по налогу на доход. Кроме того, они не обязаны формировать свои расходы на основании норм р. ІІІ НК.
Единый перечень расходов, которые имеют право учитывать частные нотариусы, приведен в письме Минюста от 02.02.2006 г. № 31-35/20. К ним относятся расходы на:
– пользование помещением (арендная плата, платежи за предоставление коммунальных услуг и другие обязательные платежи), которое является рабочим местом частного нотариуса;
– пользование телефонной связью;
– получение специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса;
– изготовление печатей и штампов, а также их замену;
– заключение договора служебного страхования или внесения страховой закладной (ст. 28 Закона Украины “О нотариате”);
– приобретение канцелярских принадлежностей;
– оплату информационно-технических услуг относительно пользования госреестрами;
– модернизацию и обслуживание компьютерной и копировальной техники;
– оплату труда наемных работников;
– уплату нотариусами взносов на общеобязательное государственное социальное страхование;
– приобретение официальных изданий, рекомендуемых Минюстом, прохождение обучения по повышению профессионального уровня;
– использование электронной базы законодательства.
Подобным перечнем расходов могут руководствоваться и другие независимые профессионалы.
Поскольку на независимых профессионалов не распространяются нормы р. III НК, они без ограничений могут включать в свои расходы суммы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у предпринимателей – плательщиков единого налога. Главное, чтобы такие расходы были подтверждены документально и связаны с осуществлением НПД.
По итогам года независимые профессионалы представляют в орган ГНС налоговую декларацию о доходах (в срок до 1 мая следующего года). Окончательный расчет по налогу на доход производится на основании данных такой декларации до 1 августа.
Не обязаны независимые профессионалы уплачивать и авансовые платежи по единому взносу. Единый взнос уплачивается по ставке 34,7% только за те месяцы, в которых получен доход. При этом сумма единого взноса за такой месяц не может быть менее минимального страхового взноса. Уплатить единый взнос необходимо до 1 апреля следующего за отчетным года на основании данных годовой налоговой декларации (пп. 4.5.3 р. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5). Из-за нестыковки нормативных документов независимым профессионалам придется представить декларацию о доходах в орган ГНС раньше предусмотренных сроков для ее подачи.
Независимые профессионалы не применяют регистраторы расчетных операций при проведении наличных расчетов, поскольку на них не распространяются нормы Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”.
Отношения с субъектами хозяйствования
При выплате субъектами хозяйствования независимому профессионалу доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы не удерживается в случае представления таким лицом копии свидетельства о постановке его на налоговый учет (т. е. копии справки по ф. № 4-ОПП).
В письме ПФУ от 01.03.2011 г. № 3954/03-30 сообщается, что основанием для неначисления единого взноса на выплачиваемые доходы независимому профессионалу является копия уведомления о постановке на учет в органах ПФУ. Таким образом, независимые профессионалы должны предоставить субъекту хозяйствования копии двух документов – о постановке на налоговый учет и на учет в ПФУ. Никаких других дополнительных документов не требуется.
Отметим также, что независимые профессионалы (как и частные предприниматели) могут столкнуться с проблемой отказа органа ГНС в признании договора гражданско-правовым и начислением налогов как на зарплату наемного работника на основании норм п. 178.5 ст. 178 НК. Поэтому очень внимательно следует подходить к формулировкам в гражданско-правовых договорах.
Обратим внимание, что действующее законодательство не предусматривает ограничений на включение в расходы субъектами хозяйствования стоимости услуг и работ, приобретенных у независимых профессионалов.
Ольга Афанасьева, независимый консультант
_____________
* Форма Книги и порядок ее заполнения опубликованы в “Частном предпринимателе” № 2, 2011 г., с. 42. (Прим. редакции.)
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
