Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Представление квартальной формы налогового расчета по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) предусмотрено пп. “б” п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса Украины (далее – НК). По аналогичной форме предприниматели отчитывались и ранее. Форма и порядок заполнения нового налогового расчета утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (бланк приведен во вкладыше настоящего номера газеты, а Порядок № 1020 – на с. 43). Несмотря на то что налоговый расчет предусмотрен НК, его форма и порядок заполнения практически не отличаются от ранее применявшихся. Некоторые изменения все-таки есть, поэтому рассмотрим новые требования к порядку заполнения Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (далее – Расчет по ф. № 1ДФ).
Кто представляет отчетность
Расчет по ф. № 1ДФ, как и ранее, представляют налоговые агенты, в том числе самозанятые лица (к ним относятся предприниматели), которые независимо от формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) начисляют (выплачивают, предоставляют) доходы физическому лицу и/или обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица из доходов, которые выплачиваются такому лицу.
В отличие от ранее действовавших требований новый Расчет по ф. № 1ДФ необходимо представлять всем налоговым агентам независимо от того, выплачивались или нет в отчетном налоговом периоде (квартале) доходы физическим лицам.
Напомним, что налоговыми агентами являются предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам и начисляющие, удерживающие и уплачивающие НДФЛ в бюджет от имени и за счет таких физических лиц и представляющие налоговую отчетность (пп. 14.1.180 ст. 14 НК).
Многих предпринимателей, не использующих труд наемных работников, не начисляющих и не выплачивающих доходы другим физическим лицам, волнует вопрос: должны ли они представлять Расчет по ф. № 1ДФ теперь, ведь ранее отчет с прочерками не представлялся?
Если исходить из определения налогового агента, приведенного выше, то предприниматели без наемных работников не являются налоговыми агентами в принципе и вроде бы не должны представлять отчет с прочерками. Но налоговики в своих консультациях настаивают на его представлении, руководствуясь пп. “б” п. 176.2 ст. 176 НК, в котором есть норма, указывающая на то, что расчет представляется независимо от того, выплачивались или нет доходы в отчетном периоде, и такая же норма есть в Порядке № 1020.
Неисключено, что с подачей этого расчета будет такая же эпопея, как и с ежемесячной декларацией, представление которой с прочерками отменено. (Подробнее об этом читайте на с. 1, – прим. редакции.)
Тем не менее пока не будет специального разъяснения ГНАУ, рекомендуем данную форму отчетности представить в установленные сроки.
Срок представления отчетности
Расчет по ф. № 1ДФ предприниматели должны представлять отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала по месту своей регистрации в качестве предпринимателя. Отдельный налоговый расчет за календарный год не представляется.
По новой форме Расчет по ф. № 1ДФ за I квартал 2011 года предпринимателям необходимо будет представить не позднее 10 мая 2011 года.
По-прежнему предусмотрен перенос последнего дня срока представления отчетности, если он приходится на выходной или праздничный день. В этом случае последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за таким выходным или праздничным днем.
Заполнение бланка отчетности
Форма расчета и порядок его заполнения существенно не изменились, но появилось несколько новых строк. Так, кроме Ф.И.О. в отдельной строке необходимо указать налоговый адрес самозанятого лица. Для предпринимателя налоговым адресом является его местожительство, которое указано в свидетельстве о госрегистрации. Появилась еще одна строка, которую заполняют только те предприниматели, у которых по состоянию на 1 января 2011 года есть сумма налогового долга по налогу на доходы в соответствии с п. 1 подр. 1 р. XX НК (начисленная в 2010 году, но не перечисленная по состоянию на 01.01.2011 г. сумма НДФЛ). Эта строка заполняется только при составлении расчета за I квартал 2011 года. Теперь налоговые агенты самостоятельно должны заполнять строку “Стр.”, в которой указывается номер страницы налогового расчета, и строку “Порція №”, в которой проставляется номер порции.
В остальном требования по заполнению Расчета по ф. № 1ДФ не изменились. По-прежнему графы 3а, 3, 4а и 4 заполняются в гривнях с копейками.
В графе 3а “Сума нарахованого доходу” указывается размер начисленного дохода физическому лицу за отчетный квартал в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов. (Основные признаки доходов, которые могут понадобиться предпринимателю при заполнении Расчета по ф. № 1ДФ, приведены на с. 19 в таблице 1.)
Таблица 1
Признаки доходов
|
OZN_DOX |
NAME (Название признака) |
NAME_SHOT |
|
101 |
Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта), кроме доходов, указанных в абз. 3 п. 4 подр. 1 р. XX НК (пп. 164.2.1 ст. 164 р. IV НК) |
Заработная плата, начисленная (выплаченная) |
|
102 |
Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями гражданско-правового договора, кроме доходов, указанных в абз. 3 п. 4 подр. 1 р. XX НК (пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 р. IV НК) |
Выплаты в соответствии с условиями гражданско-правового договора |
|
104 |
Часть доходов от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества согласно положениям ст. 172 р. IV НК (пп. 164.2.4 ст. 164 р. IV НК) |
Продажа (обмен) недвижимого имущества согласно ст. 172 р. IV НК |
|
105 |
Часть доходов от операций по продаже или обмену объектов движимого имущества согласно положениям ст. 173 р. IV НК (пп. 164.2.4 ст. 164 р. IV НК) |
Продажа (обмен) движимого имущества согласно ст. 173 р. IV НК |
|
106 |
Доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 р. IV НК (пп. 164.2.5 ст. 164 р. IV НК) |
Предоставление имущества в лизинг, аренду или субаренду согласно п. 170.1 ст. 170 р. IV НК |
|
126 |
Доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 р. IV НК) (пп. 164.2.17 ст. 164 р. IV НК) |
Дополнительное благо |
|
127 |
Другие доходы (пп. 164.2.18 ст. 164 и пп. 165.1.49 ст. 165 р. IV НК ) |
Другие доходы |
|
133 |
Сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование налогоплательщика, которая вносится за счет его работодателя в размерах, определенных законом (пп. 165.1.6 ст. 165 р. IV НК) |
Сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование |
|
138 |
Стоимость товаров, поступающих налогоплательщику как гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная налогоплательщику в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену), в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров (пп. 165.1.12 ст. 165 р. IV НК) |
Стоимость товаров, поступающих налогоплательщику как гарантийная замена |
|
140 |
Алименты, выплачиваемые налогоплательщику по решению суда или по добровольному решению сторон (пп. 165.1.14 ст. 165 р. IV НК) |
Алименты |
|
145 |
Сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо для подготовки или переподготовки такого физического лица (пп. 165.1.21 ст. 165 р. IV НК) |
Стоимость подготовки или переподготовки налогоплательщика |
|
153 |
Основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, которая получается налогоплательщиком (пп. 165.1.31 ст. 165 р. IV НК) |
Сумма возвратной финансовой помощи |
|
157 |
Доход, выплаченный самозанятому лицу (пп. 165.1.36 ст. 165, ст. 177 и 178 р. IV НК) |
Доход, выплаченный самозанятому лицу |
|
158 |
Сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика согласно закону (пп. 165.1.37 ст. 165 р. IV НК) |
Расходы работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) |
|
160 |
Стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (пп. 165.1.39 ст. 165 р. IV НК) |
Стоимость призов победителям и призерам спортивных соревнований |
Если в отчетном квартале доходы физическому лицу были начислены, их обязательно следует отразить в графе 3а независимо от того, выплачены такие доходы или нет. Начисленный доход указывается полностью, без вычета обязательных удержаний, предусмотренных действующим законодательством.
В графе 3 “Сума виплаченого доходу” проставляется сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом. Как и ранее, в этой графе указывается сумма начисленных, выплаченных доходов (без вычета удержаний). Зарплата, выплаченная в установленные сроки в следующем месяце, отражается в отчетности за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который она была начислена. Например, в расчете за I квартал 2011 года следует указать заработную плату за январь, начисленную в январе и выплаченную в феврале, за февраль (начисленную в феврале и выплаченную в марте), за март (начисленную в марте и выплаченную в апреле).
В графе 4а “Сума нарахованого податку” следует проставить сумму НДФЛ, начисленного и удержанного из дохода физического лица за отчетный квартал, указанного в графе 3а.
В графе 4 “Сума перерахованого податку” указывается сумма НДФЛ, фактически перечисленная в бюджет по доходу, отраженному в графе 3.
В графе 8 “Ознака податкової соціальної пільги” предпринимателю необходимо указать признак налоговой социальной льготы (справочник признаков льгот приведен в таблице 2). Графа 8 заполняется только для наемных работников, которые имели льготы по НДФЛ в отчетном периоде. При отсутствии льгот в отчетном периоде в графе 8 проставляются прочерки. При заполнении графы 8 следует учитывать тот признак льготы, который соответствует начисленному доходу. Допускается наличие нескольких строк с одним признаком дохода только при наличии у работника нескольких признаков льгот по таким признакам дохода (наличие разных льгот в каждом из трех месяцев квартала).
Таблица 2
Справочник признаков
налоговых социальных льгот
|
KOD_P |
NAME_P |
|
01 |
В размере 100% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, с учетом положений абз. 8 п. 1 р. XIX НК (пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 р. IV НК) |
|
02 |
В размере 150% суммы льготы, определенной в признаке "01" (пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 р. IV НК) |
|
03 |
В размере 200% суммы льготы, определенной в признаке "01" (пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169 р. IV НК) |
|
04 |
В размере 100% суммы льготы, определенной |
Воспользовавшись числовым примером, приведем образец заполнения Расчета по ф. № 1ДФ (см. ниже).
|
Пример В I квартале 2011 года предприниматель начислил и выплатил доход самозанятому лицу в размере 3 600 грн., по договору аренды с физическим лицом выплатил доход в сумме 6 000 грн. и удержал и перечислил НДФЛ в сумме 900 грн., начислил и выплатил зарплату наемному работнику, который имеет право на налоговую социальную льготу, за январь – март в размере 3 300 грн. и удержал и перечислил НДФЛ в сумме 265,47 грн. Кроме того, 18.03.2011 г. был принят на работу еще один наемный работник. За отработанные дни ему начислена и выплачена зарплата 1 500 грн. и удержан и перечислен НДФЛ в размере 216,90 грн. |
Исправление ошибок
Если предприниматель до окончания предельного срока представления налогового расчета за отчетный период уже в представленном Расчете по ф. № 1ДФ выявит ошибку, он имеет право до истечения предельного срока представления подать новый расчет с исправленными показателями за этот же отчетный период. В форме отчетности он делает отметку, что это “звітний новий”. В данном случае штрафы, определенные в п. 50.1 ст. 50 НК, не применяются.
Если предприниматель выявит ошибку после предельного срока представления отчетности, он должен представить уточняющий расчет. Для этого заполняется Расчет по ф. № 1ДФ за тот отчетный период, в котором выявлена ошибка, с пометкой в графе “уточнюючий”.
Порядок заполнения “звітного нового” и “уточнюючого” одинаковый.
В этом случае отражается информация по тому работнику, по которому выявлена ошибка. Вначале вносится неправильная информация (которую необходимо изъять) и в графе 9 указывается признак “1”. В следующей строке отражается правильная информация, и в графе 9 ставится признак “0”.
Анастасия Дарийчук, независимый консультант
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
