Особенности составления НДС-отчетности (07.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Начиная с 1 апреля 2011 года налоговая отчетность по НДС должна представляться плательщиками НДС по новой форме, утвержденной приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 (далее – Приказ № 41). Таким образом, декларацию по НДС за март 2011 года предприниматели обязаны представить уже по новой форме.

На страницах 5-го номера газеты мы анализировали изменения в налоговой отчетности по НДС. Положения Приказа № 41 ГНАУ прокомментировала в письме от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117 (далее – Письмо № 7273). Налоговики обратили внимание на то, что среди восьми приложений к декларации по НДС три приложения новые.

Заполнение новых приложений к декларации

Приложение Д6 представляется предпринимателями, которые в отчетном периоде осуществляли операции, не являющиеся объектом налогообложения, освобожденные от налогообложения, а также операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.2 и п. 186.3 ст. 186 НК за пределами таможенной территории Украины. При этом предприниматели (при наличии соответствующих операций) заполняют таблицы 1–3, а таблица 4 предназначена для заполнения предприятиями инвалидов.

Если поставщик отказался предоставить покупателю налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения (или порядок регистрации налоговой накладной в Едином реестре), для получения права на формирование налогового кредита предприниматель может к декларации приложить соответствующее заявление с жалобой на такого поставщика по форме приложения Д8, о чем делается отметка в соответствующем поле декларации. К заявлению подаются первичные документы, подтверждающие факт приобретения товаров (работ, услуг) у такого поставщика. Если предприниматель представляет отчетность в электронном виде, то копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров (услуг), или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, подтверждающих факт получения таких товаров (услуг), подают отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде.

Приложение Д7 заполняется предпринимателями, которые приобретенные и/или изготовленные товары (услуги) используют частично в налогооблагаемых операциях, а частично – в необлагаемых. В Письме № 7273 дана рекомендация по его заполнению.

Расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (далее – коэффициент) осуществляется согласно таблице 1.

Расчет коэффициента осуществляется предпринимателями на основании объемов поставок за предыдущий календарный год.

При расчете объема поставок за предыдущий календарный год учитывается общий объем поставок как сумма значений стр. 6 (стр. 5 декларации по “старой” форме) и стр. 8 колонки А декларации за предыдущий календарный год и всех уточняющих расчетов, которыми плательщик исправил самостоятельно выявленные ошибки за отчетные периоды предыдущего календарного года.

При расчете налогооблагаемых операций за предыдущий календарный год учитывается сумма значений стр. 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 колонки А декларации за предыдущий календарный год и всех уточняющих расчетов, в которых плательщиком осуществлены исправления самостоятельно выявленных ошибок за этот период.

Расчет коэффициента по объемам поставок за предыдущий год (заполнение таблицы 1 приложения Д7) осуществляется один раз в год и подается вместе с декларацией за последний отчетный период такого предыдущего года (в 2011 году – за март 2011 года).

Если у плательщика в предыдущем году отсутствовали необлагаемые операции, а такие операции начали осуществляться в отчетном периоде, коэффициент рассчитывается по объемам поставок первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и необлагаемые операции и подается вместе с декларацией за такой первый отчетный период.

Рассчитанный коэффициент (колонка 5 таблицы 1 приложения Д7) отражается плательщиком в специальном поле строки 15.1 декларации и применяется им в течение следующего календарного года для определения налогового кредита при заполнении стр. 15.1 декларации.

В Письме № 7273 приведен фрагмент заполнения строк декларации по НДС, в которых отражается распределение сумм НДС с использованием рассчитанного коэффициента:

По итогам календарного года производится перерасчет коэффициента исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций (в случае снятия с учета плательщика НДС перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета). Такие результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний отчетный период года.

Отражение корректировок и исправление ошибок

В отличие от предыдущей формы декларации по НДС в стр. 8 и 16 предусмотрена возможность корректировки налоговых обязательств и налогового кредита только по четко определенным в таких строках основаниям. Корректировка в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям может быть отражена только в соответствующих строках уточняющих расчетов.

Новая форма Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – уточняющий расчет) кардинально отличается от старой. Теперь уточняющий расчет содержит те же строки, что и декларация по НДС. Механизм исправления самостоятельно выявленных ошибок предусматривает декларирование числовых значений уточняемых показателей, уточненных показателей и разности (суммы ошибки).

Статьей 50 НК предусмотрено, что если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) плательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан подать уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату его представления. Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

При этом плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, должен либо:

а) представить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

б) отразить сумму недоплаты в составе декларации по НДС, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5%, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства.

Учитывая указанные нормы, новая форма уточняющего расчета может представляться как в виде отдельного документа, так и как приложение к декларации.

Если плательщик исправляет самостоятельно выявленные ошибки в уточняющем расчете как в отдельном документе, он заполняет такой расчет как самостоятельный документ (в специальном поле делается отметка “2”) и погашает сумму недоимки и штрафа в размере 3% суммы недоплаты.

Если самостоятельно выявленные ошибки отражаются плательщиком в составе декларации за любой последующий налоговый период, то уточняющий расчет представляется как приложение к декларации (в специальном поле делается отметка “1”). При этом предприниматель должен погасить сумму недоимки и штраф в размере 5% суммы недоимки, а также сделать отметку в декларации об одновременном представлении с декларацией уточняющего расчета.

Уточняющие расчеты независимо от выбранной формы (как отдельный документ или как приложение к декларации) отражаются в учете органом ГНС как отдельный документ.

Переходные моменты

Относительно представления налоговой отчетности по НДС за март 2011 года по новой форме ГНАУ разъяснила следующее.

Значения стр. 8.5 и 8.6 Уточняющих расчетов налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее – Приказ № 166), которые были поданы в феврале или марте 2011 года, не включались в стр. 23.3 декларации за февраль 2011 года, со знаком плюс или минус учитываются при заполнении стр. 24 декларации за март 2011 года.

Значение стр. 22.2 и 26 декларации по НДС за февраль 2011 года включается соответственно в стр. 21.1 и 21.2 декларации по НДС за март 2011 года.

При исправлении самостоятельно выявленных ошибок в строках декларации, представленной по “старой” форме, утвержденной Приказом № 166, уточняющий расчет подается по новой форме, утвержденной Приказом № 41. При этом строки уточняющего расчета заполняются на основе содержания (названия) соответствующей строки исправляемой декларации. Например, при исправлении самостоятельно выявленной ошибки при заполнении стр. 22.2 декларации по “старой” форме, утвержденной Приказом № 166, в уточняющем расчете по “новой” форме, утвержденной Приказом № 41, заполняются колонки в стр. 20.2.

Виктория Панасюк

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №7, апрель 2011 г.