Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Настоящей публикацией начинаем серию статей о порядке проведения проверок предпринимателей контролирующими органами. Налоговый кодекс Украины (далее – НК) установил новые правила осуществления проверок выполнения налогоплательщиками требований налогового законодательства и даже ввел новые виды проверок.
Данный материал посвящен порядку проведения камеральных, а также документальных (плановых и внеплановых, выездных и невыездных) проверок.
Контролирующими органами согласно ст. 41 НК являются органы государственной налоговой службы (далее – органы ГНС) по налогам, взимаемым в бюджеты, таможенные органы по уплате пошлины, акцизного налога, НДС и других налогов, взимаемых при ввозе и вывозе товара. Органами взыскания в соответствии с НК определены исключительно органы государственной налоговой службы и государственные исполнители в рамках своих полномочий.
Как установлено п. 41.4 ст. 41 НК, другие государственные органы не имеют права осуществлять контроль своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов, в том числе по запросу правоохранительных органов.
Установлено также, что взыскание налогового долга по исполнительной надписи нотариусов не допускается.
Контроль органами ГНС осуществляется в виде проверок.
Виды проверок
Проверки, которые имеют право проводить органы ГНС, – это:
– камеральные;
– документальные (плановые и внеплановые, выездные и невыездные);
– фактические (это новый вид проверок, которого ранее не было в законодательстве).
Камеральные и документальные проверки проводятся органами ГНС в порядке, установленном НК, а проведение фактических проверок регулируется кроме НК еще и другими законами Украины, контроль за соблюдением которых возложен на органы ГНС.
Документальные выездные проверки проводятся по местонахождению предпринимателя или по месту расположения объекта, где осуществляется деятельность, а документальные невыездные – в помещении органа ГНС.
Такой новый вид проверки, как фактическая, проводится без предупреждения предпринимателя с выездом на место фактического осуществления деятельности (магазин, кафе, ателье, парикмахерская и др.).
Как и ранее, действующим законодательством предусмотрено, что проверки разными контролирующими органами одного и того же налогоплательщика (предпринимателя) должны быть скоординированы между данными органами.
Рассмотрим подробнее каждый вид проверок.
Камеральные проверки
Камеральной проверкой считается проверка, которая проводится в помещении органа ГНС исключительно на основании данных налоговой декларации, представленной предпринимателем (пп. 75.1. ст. 75 НК). Для данной проверки не требуется ни решения руководителя органа ГНС, ни направления на ее проведение.
Согласие предпринимателя на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки также необязательно.
В ходе такой проверки анализу подвергается вся имеющаяся в органе ГНС отчетность, представленная предпринимателем, сплошным порядком. При этом орган ГНС не имеет права требовать дополнительные документы или какие-либо формы отчетности.
Документальные проверки
Целью документальной проверки является проверка:
– своевременности, достоверности и полноты начисления и уплаты всех предусмотренных НК налогов и сборов;
– соблюдения валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;
– соблюдения работодателем законодательства о труде (проверки оформления трудовых отношений с наемными работниками).
Документальная проверка проводится на основании:
– налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности;
– регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом;
– первичных документов, которые используются в учете и связаны с начислением и уплатой налогов и сборов, выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.
Такая проверка может проводиться также на основании документов и налоговой информации, полученной в результате проверки других налогоплательщиков.
Документальная плановая проверка проводится в соответствии с планом-графиком, утвержденным органом ГНС.
В этот план-график обычно попадают налогоплательщики, которые имеют риск неуплаты налогов и сборов, невыполнения требований другого законодательства.
Периодичность проведения документальной плановой проверки определяется в зависимости от степени риска в деятельности налогоплательщиков, которая подразделяется на высокую, среднюю и незначительную.
Налогоплательщики с незначительной степенью риска должны включаться в план-график не чаще одного раза в три календарных года, со средней – не чаще одного раза в два календарных года, с высокой – не чаще одного раза в календарный год.
Не чаще одного раза в три года должны проверяться также самозанятые лица, сумма уплаченных налогов у которых составляет не менее 5% задекларированного дохода за отчетный налоговый период (п. 77.2 ст. 77 НК).
Такой период проверки сохраняется при отсутствии нарушений порядка представления налоговых деклараций и уточняющих расчетов, представления сведений о выплаченных доходах физическим лицам, сроков уплаты налогового обязательства.
Правила проведения документальных плановых проверок таковы:
– проверка может быть проведена только на основании приказа руководителя налоговой службы;
– перед проведением проверки предпринимателю должны за 10 календарных дней вручить под подпись или направить заказным письмом с уведомлением о вручении копию приказа о проведении проверки и письменное уведомление с указанием даты начала ее проведения.
Документальная плановая проверка субъектов малого предпринимательства может длиться не более 10 рабочих дней. Продление данного срока возможно только по решению руководителя органа ГНС и не более чем на 5 рабочих дней.
Документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы органа ГНС.
Она проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных НК. Обстоятельств таких достаточно много (они определены ст. 78 НК). Приведем лишь те, которые могут касаться физических лиц – предпринимателей.
Это следующие обстоятельства:
– получена информация об уклонении предпринимателя от налогообложения доходов, выплаченных наемным лицам (заработной платы, дополнительных благ и других выплат и возмещений), в том числе в результате незаключения трудовых договоров с такими лицами;
– хозяйственная деятельность осуществляется без государственной регистрации;
– по результатам проверки других налогоплательщиков или получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях предпринимателем налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, и если предприниматель не предоставит соответствующие пояснения по данным нарушениям. Обязанность представлять пояснения возникает только после получения письменного запроса органа ГНС. Документальные пояснения должны быть представлены в течение 10 рабочих дней;
– несвоевременное представление налоговых деклараций или расчетов;
– после проверки подается уточняющий расчет за проверяемый период;
– в налоговой декларации выявлены недостоверные данные и отсутствуют документальные пояснения. Такие пояснения предприниматель должен представить в письменном виде в течение 10 рабочих дней только после получения письменного запроса органа ГНС;
– после проверки предприниматель подает возражение к акту проверки или жалобу на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение и требует полного или частичного пересмотра результатов этой проверки или отмены соответствующего налогового уведомления-решения. Это возможно в случае, если предприниматель ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы во время проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения новой проверки исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования;
– начата процедура прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя;
– возбуждено дело о признании предпринимателя банкротом или подано заявление о снятии его с учета;
– подана “минусовая” декларация по НДС;
– поступила жалоба об отказе в выдаче другому налогоплательщику налоговой накладной или о нарушении правил ее заполнения (если в течение десяти рабочих дней он не предоставит документальные пояснения на письменный запрос);
– наличие постановления суда, органа дознания, следователя, прокурора о назначении проверки;
– вышестоящим органом ГНС выявлено несоответствие заключений акта проверки требованиям законодательства.
Для проведения документальной внеплановой проверки руководителем органа государственной налоговой службы должно быть принято решение, которое оформляется приказом. Копия данного приказа должна быть вручена предпринимателю под подпись до начала ее проведения.
Продолжительность документальной внеплановой проверки зависит от “размера” налогоплательщика. Так, для субъектов малого предпринимательства она не должна превышать 5 рабочих дней (для крупных налогоплательщиков, к примеру, проверка длится в три раза дольше).
Продление сроков проведения документальной внеплановой проверки для субъектов малого предпринимательства возможно только по решению руководителя органа ГНС и не более чем на 2 рабочих дня.
Документальная невыездная проверка проводится при наличии обстоятельств, таких же как и для проведения документальных плановых и внеплановых проверок. Для ее проведения руководителем органа ГНС также должно быть принято специальное решение.
В ходе документальной невыездной проверки анализируются следующие документы:
– налоговые декларации, расчеты и другие формы отчетности;
– регистры бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом;
– первичные документы, которые используются при начислении и уплате налогов и сборов.
При проверке вышеуказанных документов проверяющие определяют, насколько налогоплательщик:
– своевременно и в полном объеме начисляет и уплачивает все предусмотренные НК налоги и сборы;
– соблюдает валютное и другое законодательство;
– правильно оформляет трудовые отношения с наемными работниками.
Основанием для проведения документальной невыездной проверки могут служить документы и налоговая информация, полученная в результате проверки других налогоплательщиков.
Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами органа ГНС исключительно по решению руководителя органа ГНС, оформленного приказом.
Присутствие налогоплательщика во время проведения документальной невыездной проверки необязательно. Но одним из главных условий ее проведения является направление налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении копии данного приказа и письменного уведомления о дате ее начала и месте проведения. Направление может быть также вручено налогоплательщику или его уполномоченному представителю под подпись.
Продление сроков всех видов проверок возможно лишь при наличии решения руководителя органа ГНС.
В последующих номерах газеты мы рассмотрим порядок проведения фактических проверок.
Ольга Шевцова, юрист
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
