Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель на общей системе налогообложения арендует помещение для предпринимательской деятельности у частного лица. По договору аренды предприниматель выплачивает арендную плату и удерживает из нее налог с доходов. Кроме того, он отдельно компенсирует стоимость коммунальных платежей на основании копий чеков и квитанций.
Нужно ли из суммы такой компенсации удерживать налог с доходов? Можно ли такую компенсацию включать в расходы предпринимателя?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Фактически сумма компенсации стоимости коммунальных платежей в арендованном помещении не является доходом арендодателя. Ведь это компенсация расходов на содержание помещения. Причем такие расходы подтверждаются первичными документами (квитанциями и счетами коммунальных служб). Но, к сожалению, ГНАУ всегда настаивала на том, что суммы компенсации стоимости коммунальных платежей являются доходом физического лица – арендодателя и должны облагаться налогом на доход.
До 2011 года налоговики рассматривали такие суммы как “дополнительное благо” и облагали налогом с доходов на основании пп. 4.2.9 ст. 4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.
В пп. 14.1.47 ст. 14 Налогового кодекса Украины (НК) также приведено определение “дополнительное благо”. Это денежные средства, материальные и нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам. Сумма компенсации коммунальных платежей не является вознаграждением по гражданско-правовому договору. Поэтому такая компенсация может считаться дополнительным благом.
В пп. 164.2.17 ст. 164 НК указано, что дополнительным благом не считаются доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себе-стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно р. III НК. Как видим, в приведенном подпункте НК речь идет о выплате доходов работодателем. В нашем случае предприниматель не является работодателем для физического лица – арендодателя. Поэтому данное исключение к рассматриваемому случаю применяться не может.
Отметим, что налоговая служба находит в НК и другие аргументы для налогообложения суммы компенсации коммунальных платежей в арендованном помещении. Так, в Единой базе налоговых знаний ГНАУ приведено следующее разъяснение.
В соответствии с пп. 14.1.54 ст. 14 р. I НК доход с источником его происхождения из Украины – это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине. Согласно нормам гл. 58 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок. В соответствии со ст. 762 гл. 58 ГКУ за пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма. Налоговым агентом плательщика налога – арендодателя относительно дохода, полученного от предоставления в аренду недвижимого имущества, является арендатор (пп. 170.1.1 и пп. 170.1.2 ст. 170 НК). В соответствии с пп. “а” п. 176.2 ст. 176 НК налоговые агенты обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу плательщика налога и облагается налогом до или во время такой выплаты за его счет.
Из приведенных норм ГНАУ делает вывод о том, что налоговый агент при выплате дохода физическому лицу – арендодателю в виде сумм коммунальных платежей обязан начислить, удержать и уплатить (перечислить) налог на доходы физических лиц.
Обратим внимание также на пп. 164.2.2 ст. 164 НК, согласно которому в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора.
Теперь об отнесении сумм компенсации коммунальных платежей в арендованном помещении в расходы предпринимателя. Такие суммы в расходы включить можно.
При формировании расходов предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, обязаны руководствоваться р. ІІІ НК. Согласно пп. “в” п. 138.10.1 ст. 138 р. ІІІ НК в состав расходов включаются, в частности, расходы на содержание, эксплуатацию, оперативную аренду основных средств. В рассматриваемом случае арендуемое помещение используется для предпринимательской деятельности.
Как указано в п. 177.2 ст. 177 НК, расходы предпринимателя должны быть непосредственно связаны с получением доходов и подтверждены документально. В р. ІІІ НК также отмечено, что расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются таковыми на основании подтверждающих первичных документов (п. 138.2 ст. 138 НК).
Такими первичными документами могут быть счета арендодателя, в которых приведен расчет стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг, и платежные документы о перечислении сумм компенсации стоимости коммунальных услуг. Желательно, чтобы условия такой компенсации были согласованы в договоре аренды.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
