Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025 (далее – Порядок). Форма Книги, Порядок и комментарий к ним опубликованы в “Частном предпринимателе” № 2.
К сожалению, форма Книги больше приспособлена для торговой деятельности, а Порядком не определены нюансы ее заполнения. В связи с чем у предпринимателей возникает множество вопросов по ведению учета. При этом налоговики не спешат давать конкретные ответы по заполнению Книги. Но в Единой базе налоговых знаний ГНАУ все же появились первые разъяснения по некоторым учетным ситуациям.
Необходимо ли перенести все данные из Книги учета доходов и расходов по ф. № 10, которая велась ранее, в новую Книгу?
Порядок вступил в силу с 21.01.2011 г. В соответствии с п. 2 Порядка самозанятые лица должны приобретать и оформлять Книгу самостоятельно. Книга имеет вид тетради или блокнота. Прошнурованная с пронумерованными страницами Книга бесплатно регистрируется в органе ГНС по основному месту учета самозанятого лица.
Если предприниматель регистрирует новую Книгу, в связи с утверждением новой формы Книги, то на дату регистрации в новую Книгу переносятся остатки товаров, о чем делается соответствующая запись как в использованной, так и в новой Книге.
Учитывая вышеизложенное, в связи с тем, что новая форма Книги и порядок ее ведения начали действовать с 21.01.2011 г., а до этой даты предпринимателем использовалась Книга по ф. № 10, то при регистрации новой Книги в нее переносится остаток товара на дату регистрации данной Книги, т. е. перенесение всех данных Книги по ф. 10 нормами действующего законодательства не предусмотрено.
Нужно ли регистрировать новую или можно продолжать вести Книгу ф. № 10 при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую?
Согласно ст. 4 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 форму Книги учета доходов и расходов, подлежащих налогообложению в соответствии с этим Указом, и порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства устанавливает ГНАУ.
В соответствии с п. 8 приказа ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 “Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи” для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению № 10 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.
Для предпринимателей на общей системе налогообложения предусмотрена Книга учета доходов и расходов, утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.
Таким образом, предпринимателю при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов, установленную приказом № 1025.
Каков порядок ведения Книги, если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности (торговлю, услуги, выполнение работ)?
В соответствии с п. 3 Порядка ведение Книги учета доходов и расходов осуществляется таким образом:
– в графе 1 указывается дата заполнения;
– в графах 2 и 11 отражается сумма нереализованных товарных запасов, сырья, материалов и т. п. на начало и конец отчетного налогового периода (года), которая выводится в денежной форме, исходя из цены их приобретения;
– в графе 3 ежедневно отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. При необходимости регистрации новой Книги в течение отчетного года записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у самозанятого лица;
– в графу 4 записываются реквизиты документа, который подтверждает понесенные расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, выполнением работ и предоставлением услуг (номер, дата и название документа). Документами, подтверждающими расходы, могут быть, в частности, товарно-транспортная и/или налоговая накладная, платежное поручение, фискальный чек, акт закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие расчетные документы;
– в графе 5 отражается общая стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей;
– в графе 6 отражается сумма расходов, непосредственно связанная с получением дохода;
– в графе 9 отражаются расходы на оплату труда и начисления на заработную плату, понесенные в отчетном месяце;
– в графе 10 отражаются фактически понесенные другие расходы, непосредственно связанные с получением дохода, которые не указаны в графах 6 и 9, включая стоимость оплаченных выполненных работ и предоставленных услуг;
– графа 12 рассчитывается как разность между доходом от осуществления деятельности и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода.
Учитывая вышеизложенное, физические лица – предприниматели на общей системе налогообложения, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности (торговлю, услуги, выполнение работ), ведут одну Книгу без осуществления распределения на каждый вид деятельности.
Как исправить ошибку в Книге?
В соответствии с п. 2 Порядка записи в Книге выполняются шариковой или чернильной ручкой (исправления допускаются только с заверкой их самозанятым лицом). Учитывая вышеизложенное, если при заполнении Книги предприниматель выявляет ошибку, то он может зачеркнуть ошибочно указанную сумму дохода или расходов и рядом с исправлением поставить личную подпись с надписью “Исправленному верить”.
Как отразить в Книге возврат товара?
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем на общей системе налогообложения, осуществляется в соответствии со ст. 177 р. IV НК. Согласно п. 177.10 ст. 177 НК физические лица – предприниматели обязаны вести Книги учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара.
При возврате товара заполнение Книги можно осуществлять следующим образом. В графе 3 с отрицательным знаком отражается сумма средств, подлежащая выплате покупателю за возвращаемый товар. При этом для учета возвращаемого товара в графе 5 целесообразно одновременно отразить его стоимость по ценам приобретения физическим лицом – предпринимателем, а в графе 4 – реквизиты документа, подтверждающего такой возврат (акт возврата товара и т. п.).
Кроме того, согласно п. 177.10 ст. 177 НК предприниматели на общей системе налогообложения применяют регистраторы расчетных операций в соответствии с Законом Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”. В соответствии с п. 4.7 и п. 4.8 р. 4 Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом ГНА Украины от 01.12.2000 г. № 614, регистрация выдачи средств при возврате товара или отмене ошибочно проведенной через РРО суммы расчета осуществляется путем регистрации отрицательной суммы только в случае обеспечения алгоритмом работы РРО отдельного накопления в фискальной памяти отрицательных сумм расчетов. Если РРО не обеспечивает такого накопления, то разрешается регистрировать выдачу средств (отмену ошибочной суммы) с помощью операции “служебная выдача”. Запрещается регистрировать через РРО отрицательные суммы с использованием операции “сторно”.
Если сумма средств, выданных при возврате товара или рекомпенсации ранее оплаченной услуги, превышает 100 грн., то материально ответственное лицо хозяйственной единицы или лицо непосредственно осуществляющее расчеты, должно составить акт о выдаче средств. В акте необходимо указать:
– данные документа, устанавливающего личность покупателя, который возвращает товар (отказывается от услуги);
– сведения о товаре (услуге);
– сумму выданных средств;
– номер, дату и время выдачи расчетного документа, подтверждающего покупку товара (получение услуги).
Акты о выдаче средств и акты об отмене ошибочно проведенной через РРО суммы расчета хранятся в течение трех лет.
Учитывая вышеизложенное, сумма средств, которая выплачивается покупателю при возврате товара, отражается предпринимателем в Книге и проводится через РРО.
Как отразить в Книге товар, использованный предпринимателем на собственные нужды, если данный товар был ранее учтен в Книге?
В соответствии с п. 3 Порядка:
– в гр. 4 Книги записываются реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, выполнением работ и предоставлением услуг (номер, дата и название документа);
– в гр. 5 отражается общая стоимость приобретенных товаров;
– в гр. 6 проставляется сумма расходов, непосредственно связанная с получением дохода;
– в гр. 12 чистый доход рассчитывается как разность между доходом от осуществления деятельности и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода.
В случае если предприниматель расходует (изымает) приобретенный товар, учтенный в Книге, на личные (собственные) нужды, то в целях избежания нарушения по ведению Книги, в частности остатка товарных запасов, стоимость товара, использованного на собственные нужды, целесообразно отразить с отрицательным знаком в гр. 5 по цене не ниже цены приобретения предпринимателем, однако в расходы указанное списание не включается.
По материалам ГНАУ
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
