Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
С 1 января текущего года изменился порядок налогообложения услуг в сфере информатизации. Такие услуги теперь включены в перечень операций, не являющихся объектом налогообложения. Так, согласно пп. 196.1.14 ст. 196 Налогового кодекса Украины (НК) не являются объектом налогообложения операции по поставке услуг, определенные в пп. “в” п. 186.3 ст. 186 НК. В нем приведены, в частности, “…услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем”.
При внимательном прочтении этого подпункта можно отметить, что в нем перечислены как конкретные виды услуг в сфере информатизации (например, разработка программного обеспечения, его поставка и тестирование), так и “другие услуги в сфере информатизации”. В связи с этим возникает вопрос: какие же услуги относятся к услугам в сфере информатизации? Для того чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к Государственному классификатору продукции и услуг ДК 016-97, утвержденному приказом Госпотребстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822 (далее – Классификатор ДК 016-97). Согласно данному Классификатору к услугам в сфере информатизации (код 72) относятся услуги, перечень которых приведен ниже в таблице. В таблице приведен перечень услуг в сфере информатизации по кодам. Для получения полного перечня услуг по коду 72 необходимо обращаться к Классификатору ДК 016-97.
|
Код |
Название |
|
72.10 |
Консультационные услуги по конфигурации компьютерных технических средств |
|
72.20 |
Услуги по созданию программного обеспечения (услуги по разработке системных программных средств и инструментальных программных средств пользователя (72.20.21), услуги по разработке прикладного программного обеспечения (72.20.22), консультационные услуги по программному обеспечению (72.20.3)) |
|
72.30 |
Услуги по обработке данных (услуги по управлению вычислительными средствами (72.30.1), услуги по обработке данных вычислительными средствами (72.30.2)) |
|
72.40 |
Услуги, связанные с базами данных (предоставление в распоряжение отдельных клиентов или широкого круга пользователей уже существующих данных (расписаний, промышленных каталогов, научных данных), организованных для консультирования или оперирования ими через информационный сервер (услуги по созданию банка данных и предоставлению возможности доступа к данным), |
|
72.50 |
Услуги по техническому обслуживанию и ремонту конторских, счетных машин и компьютерной техники (установка пакетов программ или дополнительного аппаратного или программного обеспечения для компьютерной техники (72.50.12), техническое обслуживание и ремонт пишущих машинок, конторских, счетных машин, кассовых аппаратов и разного терминального оборудования (72.50.11), техническое обслуживание и ремонт периферийного оборудования, которое используется совместно с электронно-вычислительной техникой (принтеры, сканеры, внешние запоминающие устройства на оптических дисках, модемы и др.) (72.50.12.200)) |
|
72.60 |
Услуги в сфере информатизации другие |
Все приведенные в таблице услуги считаются услугами в сфере информатизации. Означает ли это, что такие услуги не являются объектом обложения НДС? Мнение налоговиков по этому вопросу изложено в письме ГНА в г. Киеве от 25.03.2011 г. № 3274/10/31-606. В нем указано, что услуги по разработке программного обеспечения, его обслуживанию, предоставление консультаций по использованию компьютерных программ не являются объектом обложения НДС. Услуги по установке и ремонту компьютеров, компьютерных сетей, ремонту и обслуживанию принтеров и другой офисной техники, подключение к сети Интернет не входят в перечень услуг, приведенных в пп. “в” п. 186.3 ст. 186 НК, поэтому такие услуги облагаются НДС по ставке 20%. Аналогичные разъяснения были предоставлены и специалистами ГНАУ в “Вестнике налоговой службы Украины” № 9, 2011 г., а также на семинарах с налогоплательщиками.
Итак, несмотря на то что отдельные услуги согласно Классификатору ДК 016-97 относятся к услугам в сфере информатизации (например, ремонт компьютерной техники), налоговики считают, что такие услуги должны облагаться НДС в общеустановленном порядке.
Учитывая неоднозначную трактовку данной нормы НК, рекомендуем предпринимателям, предоставляющим услуги в сфере информатизации, поступать следующим образом.
Для того чтобы узнать точку зрения налоговиков о порядке обложения НДС предоставляемых услуг, предпринимателю необходимо обратиться в налоговую инспекцию для получения налоговой консультации в письменной форме, поскольку на сегодняшний день налоговая консультация согласно ст. 52 НК носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно тем плательщиком, которому она предоставлена.
Если предприниматель примет решение действовать в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной форме, то он не может быть привлечен к ответственности (даже если такая консультация в будущем будет изменена или отменена).
Если плательщик не согласен с письменной налоговой консультацией, он имеет право обжаловать ее в суде. При обосновании своего мнения необходимо указать, что в пп. “в” п. 186.3 ст. 186 НК перечислены как отдельные виды услуг в сфере информатизации, так и упоминаются другие услуги в сфере информатизации. Весь перечень услуг таких услуг расшифрован в Классификаторе ДК 016-97 (код 72).
Кроме того, пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 НК установлено, что налоговое законодательство Украины основывается, в частности, на принципе “презумпции правомерности решений налогоплательщика в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего возникает возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа”.
Ели налоговая консультация будет признана судом недействительной, то плательщику должна быть предоставлена новая налоговая консультация с учетом заключения суда.
Виктория Панасюк, редактор
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
