Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
У предпринимателя по трудовому договору работают два студента вуза. Один студент обучается на бюджетной основе, другой – по контракту. Можно ли применять налоговую социальную льготу к их заработной плате?
(г. Мариуполь, Донецкая обл.)
В вопросе применения налоговой социальной льготы (НСЛ) к заработной плате наемных работников следует руководствоваться нормами ст. 169 Налогового кодекса Украины (НК)*.
Порядок применения НСЛ к зарплате студентов не изменился. Согласно пп. “г” пп. 169.1.3 ст. 169 НК студенты, как и ранее, имеют право на НСЛ в 150%-м размере (в 2011 году – 705,75 грн.). В текущем году НСЛ можно применять к заработной плате таких работников (и другим приравненным к ней выплатам, компенсациям, вознаграждениям), если ее размер не превышает 1 320 грн.
Вместе с тем пп. 169.2.3 ст. 169 НК установлено ограничение, согласно которому НСЛ не может быть применена к зарплате, которую работник получает в течение отчетного месяца одновременно с доходами в виде стипендии, выплачиваемой из бюджета.
То есть на применение НСЛ (как в повышенном размере, так и в обычном) к зарплате не могут претендовать студенты, которые обучаются на бюджетной основе и по условиям такого обучения им выплачивается стипендия.
В то же время работник – студент вуза, обучающийся на контрактной основе, имеет право на НСЛ в размере 705 грн. 75 коп., при условии что его зарплата не превышает 1 320 грн.
Работник может воспользоваться НСЛ только по одному месту работы по своему выбору. НСЛ начинает применяться к зарплате со дня получения заявления от работника и документов, подтверждающих право на льготу. Порядок представления документов для применения налоговой социальной льготы утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227** (далее – Порядок).
Порядком предусмотрено, что форма заявления на НСЛ утверждается ГНАУ. Однако пока она не утверждена. В письме ГНАУ от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716*** указано, что заявление может подаваться работником в произвольной форме. При этом, чтобы работник-студент имел право на повышенную НСЛ, в заявлении должна быть ссылка на пп. “г” пп. 169.1.3 ст. 169 НК.
Отметим, что Порядком не определен перечень документов, которым работник должен подтверждать свой “небюджетный” студенческий статус. Для применения 150%-й НСЛ студентами перечень документов установить опять забыли, поэтому требовать его от студента у работодателя нет законодательных оснований. Но, по мнению автора, без дополнительного документа в данном случае не обойтись. Таким документом может быть справка из вуза, подтверждающая обучение без получения бюджетной стипендии.
Напомним, что такие требования существовали до принятия НК. Например, в письме ГНАУ от 06.07.2004 г. № 12428/7/17-3117 указано, что “если ученики, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты, которым по условиям их учебы не предусмотрена выплата стипендии из бюджета, независимо от того, получают они любую другую стипендию (спонсорскую, от предприятия, направившего на учебу, и т. п.) и одновременно с учебой работают и получают заработную плату, то они при соблюдении условий относительно размера заработной платы имеют право на применение к ней налоговой социальной льготы в размере 150%. При этом они должны предоставить работодателю справку из учебного заведения о том, что они там учатся и по условиям их учебы не предусмотрена выплата стипендии из бюджета”.
Рассмотрим применение НСЛ в приведенной в вопросе ситуации на примере.
|
Пример У предпринимателя по трудовому договору на условиях неполного рабочего дня работают два студента вуза с одинаковой зарплатой по 800 грн. Один из них получает стипендию из бюджета, другой – нет (есть заявление на НСЛ и справка вуза). |
Из зарплаты обоих работников удерживается единый взнос по ставке 3,6%:
800 грн. х 3,6% = 28,80 грн.
Эта сумма учитывается при расчете размера налога на доход.
К зарплате студента-бюджетника НСЛ не применяется. Рассчитаем сумму налога на доход без учета НСЛ:
(800 грн. - 28,80 грн.) х 15% = 115,68 грн.
Следовательно, на руки такой работник-студент получит:
800 грн. - 28,80 грн. - 115,68 грн. = 655,52 грн.
Другой работник пользуется НСЛ в размере 705,75 грн. Налог на доход с его зарплаты составит:
(800 грн. - 28,80 грн. - 705,75 грн.) х 15% = 9,82 грн.
Студент-контрактник получит зарплату в размере:
800 грн. - 28,80 грн. - 9,82 грн. = 761,38 грн.
Алена Земцова, бухгалтер-эксперт
________________
* Общие правила применения НСЛ по Налоговому кодексу рассмотрены в статье “Налог на зарплату – 2011” в “Частном предпринимателе” № 1, 2011 г. (Прим. редакции.)
** Порядок представления документов для применения НСЛ опубликован в “Частном предпринимателе” № 2, с. 41. (Прим. редакции.)
*** Письмо ГНАУ опубликовано в “Частном предпринимателе” № 3, с. 30. (Прим. редакции.)
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
